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本知識點(diǎn)屬于《會計》第二章金融資產(chǎn)第五節(jié)可供出售金融資產(chǎn)的內(nèi)容。

一、可供出售金融資產(chǎn)概述
可供出售金融資產(chǎn),是指初始確認(rèn)時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn),以及沒有劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。通常情況下,劃分為此類的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在活躍的市場上有報價,因此,企業(yè)從二級市場上購入的、有報價的債券投資、股票投資、基金投資等,可以劃分為可供出售金融資產(chǎn)。
【提示】企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)且對上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的,應(yīng)當(dāng)按金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則規(guī)定,將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn),除非滿足該準(zhǔn)則規(guī)定條件劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。
二、可供出售金融資產(chǎn)的會計處理
可供出售金融資產(chǎn)的會計處理 |
初始計量 |
債券投資 |
按公允價值和交易費(fèi)用之和計量(其中,交易費(fèi)用在“可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整”科目核算) |
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實(shí)際支付的款項中包含的利息,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項目 |
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股票投資 |
按公允價值和交易費(fèi)用之和計量,實(shí)際支付的款項中包含的已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利應(yīng)作為應(yīng)收項目 |
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后續(xù)計量 |
資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價值計量,公允價值變動計入所有者權(quán)益(資本公積——其他資本公積) | |
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持有至到期投資轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn) |
可供出售金融資產(chǎn)按公允價值計量,公允價值與賬面價值的差額計入資本公積 | |
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處置 |
處置時,售價與賬面價值的差額計入投資收益 | |
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將持有可供出售金融資產(chǎn)期間產(chǎn)生的“資本公積——其他資本公積”轉(zhuǎn)入“投資收益” |
(一)企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)
1.股票投資
借:可供出售金融資產(chǎn)——成本(公允價值與交易費(fèi)用之和)
應(yīng)收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)
貸:銀行存款等
2.債券投資
借:可供出售金融資產(chǎn)——成本(面值)
應(yīng)收利息(實(shí)際支付的款項中包含的利息)
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整(差額,也可能在貸方)
貸:銀行存款等
(二)資產(chǎn)負(fù)債表日計算利息
借:應(yīng)收利息(分期付息債券按票面利率計算的利息)
可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計利息(到期時一次還本付息債券按票面利率計算的利息)
貸:投資收益(可供出售債券的攤余成本和實(shí)際利率計算確定的利息收入)
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整(差額,也可能在借方)
(三)資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值變動
1.公允價值上升
借:可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動
貸:資本公積——其他資本公積
2.公允價值下降
借:資本公積——其他資本公積
貸:可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動
(四)持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利
借:應(yīng)收股利
貸:投資收益
(五)將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)
借:可供出售金融資產(chǎn)(重分類日公允價值)
貸:持有至到期投資
資本公積——其他資本公積(差額,也可能在借方)
(六)出售可供出售金融資產(chǎn)
借:銀行存款等
貸:可供出售金融資產(chǎn)
投資收益(差額,也可能在借方)
同時:
借:資本公積——其他資本公積
(從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價值累計變動額,也可能在借方)
貸:投資收益
【提示】為了保證“投資收益”的數(shù)字正確,出售可供出售金融資產(chǎn)時,要將可供出售金融資產(chǎn)持有期間形成的“資本公積——其他資本公積”轉(zhuǎn)入“投資收益”。
【相關(guān)習(xí)題】:
《會計》第二章單選題:可供出售金融資產(chǎn)的會計處理
2012《會計》第二章計算分析題題:可供出售金融資產(chǎn)

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