2013《會計》高頻考點：同一控制下控股合并形成的長期股權(quán)投資

　　【小編導(dǎo)言】我們一起來學(xué)習(xí)2013《會計》高頻考點：同一控制下控股合并形成的長期股權(quán)投資。本考點屬于《會計》第四章長期股權(quán)投資第一節(jié)長期股權(quán)投資的初始計量的內(nèi)容。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　1.合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價

　　2.合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價

　　3.企業(yè)通過多次交換交易，分步取得股權(quán)最終形成同一控制下控股合并

　　【考頻分析】：

　　考頻：★★★

　　復(fù)習(xí)程度：掌握本考點。

　　【高頻考點】：同一控制下控股合并形成的長期股權(quán)投資

　　1.合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價

　　借：長期股權(quán)投資 (被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額)

　　　　貸：負(fù)債(承擔(dān)債務(wù)賬面價值)

　　　　　　資產(chǎn)(投出資產(chǎn)賬面價值)

　　　　　　資本公積——資本溢價或股本溢價(差額，在借方)

　　借：管理費用(審計、法律服務(wù)等相關(guān)費用)

　　　　貸：銀行存款

　　【提示】控股合并形成的長期股權(quán)投資，合并報表中，母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益應(yīng)予抵消，差額為商譽。

　　2.合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價

　　借：長期股權(quán)投資(被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額)

　　　　貸：股本(發(fā)行股票的數(shù)量×每股面值)

　　　　　　資本公積——股本溢價(差額)

　　借：資本公積——股本溢價(權(quán)益性證券發(fā)行費用)

　　　　貸：銀行存款

　　【提示】上述調(diào)整的是資本公積(資本溢價或股本溢價)，不能調(diào)整資本公積(其他資本公積)。若資本公積(資本溢價或股本溢價)不足沖減的，則調(diào)整留存收益。

　　上述在按照合并日應(yīng)享有被合并方賬面所有者權(quán)益的份額確定長期股權(quán)投資的初始投資成本時，對于被合并方賬面所有者權(quán)益，應(yīng)當(dāng)在考慮以下幾個因素的基礎(chǔ)上計算確定形成長期股權(quán)投資的初始投資成本：

　　(1)被合并方與合并方的會計政策、會計期間是否一致。如果合并前合并方與被合并方的會計政策、會計期間不同，應(yīng)首先按照合并方的會計政策、會計期間對被合并方資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值進(jìn)行調(diào)整，在此基礎(chǔ)上計算確定被合并方賬面所有者權(quán)益，并計算確定長期股權(quán)投資的初始投資成本。

　　(2)被合并方賬面所有者權(quán)益是指被合并方的所有者權(quán)益相對應(yīng)最終控制方而言的賬面價值。

　　(3)形成同一控制下控股合并的長期股權(quán)投資，如果子公司按照改制時確定的資產(chǎn)、負(fù)債經(jīng)評估確認(rèn)的價值調(diào)整資產(chǎn)、負(fù)債賬面價值的，合并方應(yīng)當(dāng)按照取得子公司經(jīng)評估確認(rèn)的凈資產(chǎn)的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。

　　(4)如果被合并方本身編制合并財務(wù)報表的，被合并方的賬面所有者權(quán)益價值應(yīng)當(dāng)以其合并財務(wù)報表為基礎(chǔ)確定。

　　3.企業(yè)通過多次交換交易，分步取得股權(quán)最終形成同一控制下控股合并

　　合并日初始投資成本=合并日被合并方賬面所有者權(quán)益×全部持股比例

　　新增投資部分初始投資成本=合并日初始投資成本-原長期股權(quán)投資賬面價值

　　新增投資部分初始投資成本與新支付對價的公允價值的差額，調(diào)整資本公積(資本溢價或股本溢價)，資本公積(資本溢價或股本溢價)不足沖減的，沖減留存收益。

　　【提示】若一次交易形成同一控制下的企業(yè)合并，則考慮支付對價的賬面價值;這里是通過多次交換交易最終形成企業(yè)合并，合并日前付出對價考慮的是公允價值，所以新增投資部分也應(yīng)用支付對價的公允價值。

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