2014《會計》基礎(chǔ)考點：金融資產(chǎn)和金融負債允許抵消和不得相互抵消的要求

　　【小編導言】現(xiàn)階段進入2014注會基礎(chǔ)備考期，是打牢基礎(chǔ)的重要階段，我們一起來學習2014《會計》基礎(chǔ)考點：金融資產(chǎn)和金融負債允許抵消和不得相互抵消的要求。

　　【內(nèi)容導航】：

　　(一)金融資產(chǎn)和金融負債相互抵消的條件

　　(二)金融資產(chǎn)和金融負債不能相互抵消的主要情形

　　本知識點屬于《會計》科目第十二章財務(wù)報告第二節(jié)金融資產(chǎn)和金融負債允許抵消和不得相互抵消的要求的內(nèi)容。

　　【知識點】：金融資產(chǎn)和金融負債允許抵消和不得相互抵消的要求

　�。ㄒ唬┙鹑谫Y產(chǎn)和金融負債相互抵消的條件

　　金融資產(chǎn)和金融負債應(yīng)當在資產(chǎn)負債表內(nèi)分別列示，不得相互抵消。但是，同時滿足下列條件的，應(yīng)當以相互抵消后的凈額在資產(chǎn)負債表內(nèi)列示：

　　1.企業(yè)具有抵消已確認金額的法定權(quán)利，且該種法定權(quán)利現(xiàn)在是可執(zhí)行的；

　　2.企業(yè)計劃以凈額結(jié)算，或同時變現(xiàn)該金融資產(chǎn)和清償該金融負債。

　　不滿足終止確認條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，轉(zhuǎn)出方不得將已轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)和相關(guān)負債進行抵消。

　　（二）金融資產(chǎn)和金融負債不能相互抵消的主要情形

　�。�1）將幾項金融工具組合在一起模仿成某項金融資產(chǎn)或金融負債，例如將浮動利率長期債券與收取浮動利息、支付固定利息的互換組合在一起，模仿或“合成”為一項固定利率長期債券。這種組合內(nèi)的各單項金融工具形成的金融資產(chǎn)或金融負債不能相互抵消。

　�。�2）作為某金融負債擔保物的金融資產(chǎn)，不能與被擔保的金融負債抵消。

　�。�3）企業(yè)與外部交易對手進行多項金融工具交易，同時簽訂“總抵消協(xié)議”。根據(jù)該協(xié)議，一旦某單項金融工具交易發(fā)生違約或解約，企業(yè)可以將所有金融工具交易以單一凈額進行結(jié)算，以減少交易對手可能無法履約造成損失的風險。如果只是存在這種總抵消協(xié)議，而交易對手尚沒有違約或解約，則不能說明企業(yè)已滿足金融資產(chǎn)和金融負債相互抵消的條件。

　　（4）保險公司在保險合同下的應(yīng)收分保保險責任準備金，不能與相關(guān)保險責任準備金抵消。

　　（5）金融工具所形成的金融資產(chǎn)和金融負債具有同樣的基礎(chǔ)風險，但涉及不同的交易對手，不能相互抵消；

　　（6）債務(wù)人為解除某項負債將一定的金融資產(chǎn)進行托管，但債權(quán)人尚未接受以這些資產(chǎn)清償負債，例如償債基金安排，不能將相關(guān)金融資產(chǎn)和負債相互抵消；

　�。�7）導致企業(yè)發(fā)生損失的事項而承擔的義務(wù)，預期可根據(jù)保險合同向第三方索賠而得以補償，不能相互抵消。