2014《會計》基礎(chǔ)考點:金融資產(chǎn)和金融負(fù)債允許抵消和不得相互抵消的要求
【小編導(dǎo)言】現(xiàn)階段進(jìn)入2014注會基礎(chǔ)備考期,是打牢基礎(chǔ)的重要階段,我們一起來學(xué)習(xí)2014《會計》基礎(chǔ)考點:金融資產(chǎn)和金融負(fù)債允許抵消和不得相互抵消的要求。
【內(nèi)容導(dǎo)航】:
(一)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債相互抵消的條件
(二)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債不能相互抵消的主要情形

本知識點屬于《會計》科目第十二章財務(wù)報告第二節(jié)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債允許抵消和不得相互抵消的要求的內(nèi)容。
【知識點】:金融資產(chǎn)和金融負(fù)債允許抵消和不得相互抵消的要求
。ㄒ唬┙鹑谫Y產(chǎn)和金融負(fù)債相互抵消的條件
金融資產(chǎn)和金融負(fù)債應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)分別列示,不得相互抵消。但是,同時滿足下列條件的,應(yīng)當(dāng)以相互抵消后的凈額在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)列示:
1.企業(yè)具有抵消已確認(rèn)金額的法定權(quán)利,且該種法定權(quán)利現(xiàn)在是可執(zhí)行的;
2.企業(yè)計劃以凈額結(jié)算,或同時變現(xiàn)該金融資產(chǎn)和清償該金融負(fù)債。
不滿足終止確認(rèn)條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移,轉(zhuǎn)出方不得將已轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)和相關(guān)負(fù)債進(jìn)行抵消。
。ǘ┙鹑谫Y產(chǎn)和金融負(fù)債不能相互抵消的主要情形
。1)將幾項金融工具組合在一起模仿成某項金融資產(chǎn)或金融負(fù)債,例如將浮動利率長期債券與收取浮動利息、支付固定利息的互換組合在一起,模仿或“合成”為一項固定利率長期債券。這種組合內(nèi)的各單項金融工具形成的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債不能相互抵消。
。2)作為某金融負(fù)債擔(dān)保物的金融資產(chǎn),不能與被擔(dān)保的金融負(fù)債抵消。
。3)企業(yè)與外部交易對手進(jìn)行多項金融工具交易,同時簽訂“總抵消協(xié)議”。根據(jù)該協(xié)議,一旦某單項金融工具交易發(fā)生違約或解約,企業(yè)可以將所有金融工具交易以單一凈額進(jìn)行結(jié)算,以減少交易對手可能無法履約造成損失的風(fēng)險。如果只是存在這種總抵消協(xié)議,而交易對手尚沒有違約或解約,則不能說明企業(yè)已滿足金融資產(chǎn)和金融負(fù)債相互抵消的條件。
。4)保險公司在保險合同下的應(yīng)收分保保險責(zé)任準(zhǔn)備金,不能與相關(guān)保險責(zé)任準(zhǔn)備金抵消。
。5)金融工具所形成的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債具有同樣的基礎(chǔ)風(fēng)險,但涉及不同的交易對手,不能相互抵消;
。6)債務(wù)人為解除某項負(fù)債將一定的金融資產(chǎn)進(jìn)行托管,但債權(quán)人尚未接受以這些資產(chǎn)清償負(fù)債,例如償債基金安排,不能將相關(guān)金融資產(chǎn)和負(fù)債相互抵消;
。7)導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生損失的事項而承擔(dān)的義務(wù),預(yù)期可根據(jù)保險合同向第三方索賠而得以補(bǔ)償,不能相互抵消。
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