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金融資產(chǎn)和金融負債允許抵消和不得相互抵消的要求

分享: 2014-7-3 8:58:12東奧會計在線字體:

  2014《會計》基礎(chǔ)考點:金融資產(chǎn)和金融負債允許抵消和不得相互抵消的要求

  【小編導言】現(xiàn)階段進入2014注會基礎(chǔ)備考期,是打牢基礎(chǔ)的重要階段,我們一起來學習2014《會計》基礎(chǔ)考點:金融資產(chǎn)和金融負債允許抵消和不得相互抵消的要求。

  【內(nèi)容導航】:

  (一)金融資產(chǎn)和金融負債相互抵消的條件

  (二)金融資產(chǎn)和金融負債不能相互抵消的主要情形


  【所屬章節(jié)】:

  本知識點屬于《會計》科目第十二章財務(wù)報告第二節(jié)金融資產(chǎn)和金融負債允許抵消和不得相互抵消的要求的內(nèi)容。

  【知識點】:金融資產(chǎn)和金融負債允許抵消和不得相互抵消的要求

 。ㄒ唬┙鹑谫Y產(chǎn)和金融負債相互抵消的條件

  金融資產(chǎn)和金融負債應(yīng)當在資產(chǎn)負債表內(nèi)分別列示,不得相互抵消。但是,同時滿足下列條件的,應(yīng)當以相互抵消后的凈額在資產(chǎn)負債表內(nèi)列示:

  1.企業(yè)具有抵消已確認金額的法定權(quán)利,且該種法定權(quán)利現(xiàn)在是可執(zhí)行的;

  2.企業(yè)計劃以凈額結(jié)算,或同時變現(xiàn)該金融資產(chǎn)和清償該金融負債。

  不滿足終止確認條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移,轉(zhuǎn)出方不得將已轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)和相關(guān)負債進行抵消。

  (二)金融資產(chǎn)和金融負債不能相互抵消的主要情形

 。1)將幾項金融工具組合在一起模仿成某項金融資產(chǎn)或金融負債,例如將浮動利率長期債券與收取浮動利息、支付固定利息的互換組合在一起,模仿或“合成”為一項固定利率長期債券。這種組合內(nèi)的各單項金融工具形成的金融資產(chǎn)或金融負債不能相互抵消。

 。2)作為某金融負債擔保物的金融資產(chǎn),不能與被擔保的金融負債抵消。

 。3)企業(yè)與外部交易對手進行多項金融工具交易,同時簽訂“總抵消協(xié)議”。根據(jù)該協(xié)議,一旦某單項金融工具交易發(fā)生違約或解約,企業(yè)可以將所有金融工具交易以單一凈額進行結(jié)算,以減少交易對手可能無法履約造成損失的風險。如果只是存在這種總抵消協(xié)議,而交易對手尚沒有違約或解約,則不能說明企業(yè)已滿足金融資產(chǎn)和金融負債相互抵消的條件。

  (4)保險公司在保險合同下的應(yīng)收分保保險責任準備金,不能與相關(guān)保險責任準備金抵消。

  (5)金融工具所形成的金融資產(chǎn)和金融負債具有同樣的基礎(chǔ)風險,但涉及不同的交易對手,不能相互抵消;

  (6)債務(wù)人為解除某項負債將一定的金融資產(chǎn)進行托管,但債權(quán)人尚未接受以這些資產(chǎn)清償負債,例如償債基金安排,不能將相關(guān)金融資產(chǎn)和負債相互抵消;

 。7)導致企業(yè)發(fā)生損失的事項而承擔的義務(wù),預期可根據(jù)保險合同向第三方索賠而得以補償,不能相互抵消。

責任編輯:荼蘼

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