注冊(cè)會(huì)計(jì)師

東奧會(huì)計(jì)在線 >> 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 >> 會(huì)計(jì) >> 正文

持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理

分享： 2014-8-1 17:23:20東奧會(huì)計(jì)在線字體：大小

　　2014《會(huì)計(jì)》高頻考點(diǎn)：持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理

　　【小編導(dǎo)言】我們一起來(lái)學(xué)習(xí)2014《會(huì)計(jì)》高頻考點(diǎn)：持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理。本考點(diǎn)屬于《會(huì)計(jì)》第二章金融資產(chǎn)第三節(jié)持有至到期投資的內(nèi)容。

　　【考頻分析】：

　　考頻：★★★★★

　　復(fù)習(xí)點(diǎn)撥：本考點(diǎn)非常重要，年年必考。要掌握持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理，首先要攻克攤余成本這個(gè)難題，只要認(rèn)真聽(tīng)張志鳳老師對(duì)于該問(wèn)題的講解，相信考生們都能理解掌握攤余成本的概念和計(jì)算，那么持有到期投資的會(huì)計(jì)處理也就引刃而解了。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)持有至到期投資的初始計(jì)量

　　(二)持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量

　　(三)持有至到期投資轉(zhuǎn)換

　　(四)出售持有至到期投資

　　【高頻考點(diǎn)】：持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理

　　(一)持有至到期投資的初始計(jì)量

　　借：持有至到期投資——成本(面值)

　　　　　　　　　　　——利息調(diào)整(差額，也可能在貸方)

　　　　應(yīng)收利息(實(shí)際支付的款項(xiàng)中包含的利息)

　　　　貸：銀行存款等

　　【提示】到期一次還本付息債券的票面利息在“持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息”中核算。

　　(二)持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量

　　借：應(yīng)收利息(分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息)

　　　　貸：投資收益(持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入)

　　　　　　持有至到期投資——利息調(diào)整(差額，也可能在借方)

　　金融資產(chǎn)的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：

　　(1)扣除已償還的本金;

　　(2)加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額;

　　(3)扣除已發(fā)生的減值損失(僅適用于金融資產(chǎn))。

　　如何理解“加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額”，見(jiàn)下圖。

　　本期計(jì)提的利息=期初攤余成本×實(shí)際利率

　　本期期初攤余成本即為上期期末攤余成本

　　期末攤余成本=期初攤余成本+本期計(jì)提的利息-本期收回的利息和本金-本期計(jì)提的減值準(zhǔn)備

　　【提示】

　　(1)就持有至到期投資來(lái)說(shuō)，攤余成本即為其賬面價(jià)值;

　　(2)實(shí)際利率，是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來(lái)現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率;

　　(3)企業(yè)在初始確認(rèn)劃分為攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債時(shí)，就應(yīng)當(dāng)計(jì)算確定實(shí)際利率，并在相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。

　　(三)持有至到期投資轉(zhuǎn)換

　　借：可供出售金融資產(chǎn)(重分類日公允價(jià)值)

　　　　持有至到期投資減值準(zhǔn)備

　　　　貸：持有至到期投資

　　　　　　資本公積——其他資本公積(差額，也可能在借方)

　　(四)出售持有至到期投資

　　借：銀行存款等

　　　　持有至到期投資減值準(zhǔn)備

　　　　貸：持有至到期投資

　　　　　　投資收益(差額，也可能在借方)

　　【提示】持有至到期投資賬面價(jià)值=持有至到期投資余額-持有至到期投資減值準(zhǔn)備余額。

　　【相關(guān)復(fù)習(xí)資料】：