2014《會計》基礎考點：內(nèi)部商品交易的合并處理

　　【小編導言】現(xiàn)階段進入2014注會基礎備考期，是打牢基礎的重要階段，我們一起來學習2014《會計》基礎考點：內(nèi)部商品交易的合并處理。

　　【內(nèi)容導航】：

　　一、不考慮存貨跌價準備情況下內(nèi)部商品銷售業(yè)務的抵消

　　二、存貨跌價準備的抵消

　　本知識點屬于《會計》科目第二十五章合并財務報表第六節(jié)內(nèi)部商品交易的合并處理的內(nèi)容。 　

　【知識點】：內(nèi)部商品交易的合并處理

　　一、不考慮存貨跌價準備情況下內(nèi)部商品銷售業(yè)務的抵消

　　二、存貨跌價準備的抵消

　　首先抵消存貨跌價準備期初數(shù)，抵消分錄為：

　　借：存貨——存貨跌價準備

　　  貸：未分配利潤——年初

　　然后抵消因本期銷售存貨結轉的存貨跌價準備，抵消分錄為：

　　借：營業(yè)成本

　　  貸：存貨——存貨跌價準備

　　最后抵消存貨跌價準備期末數(shù)與上述余額的差額，但存貨跌價準備的抵消以存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為限。

　　借：存貨——存貨跌價準備

　　  貸：資產(chǎn)減值損失

　　三、內(nèi)部交易存貨相關所得稅會計的合并抵銷處理

　　(一)調整合并財務報表中的期初遞延所得稅資產(chǎn)

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)

　　  貸：未分配利潤——年初

　　或作相反分錄。

　　注：合并財務報表中期初遞延所得稅資產(chǎn)調整金額即為上期合并財務報表中遞延所得稅資產(chǎn)的調整金額。

　　(二)確認本期合并財務報表中遞延所得稅資產(chǎn)期末余額(即列報金額)

　　遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額=期末合并財務報表中存貨可抵扣暫時性差異余額×所得稅稅率

　　合并財務報表中存貨賬面價值為站在合并財務報表角度期末結存存貨的價值，即集團內(nèi)部銷售方(不是購貨方)存貨成本與可變現(xiàn)凈值孰低的結果。

　　合并財務報表中存貨計稅基礎為集團內(nèi)部購貨方期末結存存貨的成本。

　　(三)調整合并財務報表中本期遞延所得稅資產(chǎn)

　　本期遞延所得稅資產(chǎn)的調整金額=合并財務報表中遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額-購貨方個別財務報表中已確認的遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn)調整金額。

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)

　　  貸：所得稅費用

　　或作相反分錄。

　　或做相反分錄。

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