2014《會計》答疑精選：預(yù)收賬款的遞延所得稅

　　【東奧小編】2014年注冊會計師考試正式進入基礎(chǔ)復(fù)習階段，以下是東奧會計在線獨家提供的關(guān)于2014注會考試《會計》科目第二十三章資產(chǎn)負債表日后事項的部分精彩答疑，供學員們參考復(fù)習，幫助大家進行查漏補缺。

　　【提問原題】：

　　原題：單項選擇題

　　甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司2012年12月3日與乙公司簽訂產(chǎn)品銷售合同，合同約定：甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品400件，單位成本為500元，單位售價650元(不含增值稅)，乙公司應(yīng)在甲公司發(fā)出產(chǎn)品后1個月內(nèi)支付款項，乙公司收到A產(chǎn)品后3個月內(nèi)如發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題有權(quán)退貨。甲公司于2012年12月10日發(fā)出A產(chǎn)品，并開具增值稅專用發(fā)票。A產(chǎn)品為新研發(fā)產(chǎn)品，因此無法估計退貨率。至2012年12月31日止，上述已銷售的A產(chǎn)品尚未發(fā)生退回。甲公司2012年度財務(wù)報告于2013年3月31日經(jīng)董事會批準報出;至2013年3月3日止(退貨期滿)，2012年出售的A產(chǎn)品實際退貨率為15%。甲公司因銷售A產(chǎn)品對2012年度利潤總額的影響是(　　)元。

　　A.51000

　　B.9000

　　C.0

　　D.-9000

　　正確答案：C

　　知識點：資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的處理原則

　　答案解析

　　甲公司銷售A產(chǎn)品時無法估計退貨率，在退貨期滿時，符合收入確認條件，將未退貨部分確認為當期收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本，因此該事項并不影響2012年度利潤總額，而影響2013年度利潤總額。因此，選項C正確。

　　【東奧注會學員提問】：

　　老師，我知道不確認收入，請問這個地方確認遞延所得稅嗎?為什么?

　　【東奧會計在線回答】：

　　尊敬的學員，您好：

　　因不符合會計準則規(guī)定的收入確認條件未確認為收入的預(yù)收款項，按照稅法規(guī)定應(yīng)計入當期應(yīng)納稅所得額時，因為稅法上當期已經(jīng)對該預(yù)收賬款交了稅，等以后會計上退貨期滿，符合收入確認條件時就不需要再對其交稅了。那么在將該項預(yù)收賬款確認為收入的時候，就可以將該筆已經(jīng)交過稅的預(yù)收款項的收入全額稅前扣除。

　　預(yù)收賬款是負債類的科目，負債的計稅基礎(chǔ)=負債的賬面價值-未來期間準予稅前扣除的金額，那么對于預(yù)收賬款來說，既然未來期間可以按照全額，也就是按照賬面價值扣除，那么它的未來期間準予稅前扣除的金額=賬面價值，那么它的計稅基礎(chǔ)就為0

　　這個時候計稅基礎(chǔ)為0，就會產(chǎn)生賬面價值大于計稅基礎(chǔ)0的情況，會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，應(yīng)該確認遞延所得稅資產(chǎn)。

　　請同學再理解一下。

　　祝您學習愉快!

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