2014《會計》答疑精選：反向購買每股收益的計算

　　【東奧小編】2014年注冊會計師考試正式進入基礎(chǔ)復(fù)習(xí)階段，以下是東奧會計在線獨家提供的關(guān)于2014注會考試《會計》科目第二十四章企業(yè)合并的部分精彩答疑，供學(xué)員們參考復(fù)習(xí)，幫助大家進行查漏補缺。

　　【東奧注會學(xué)員提問】：

　　老師好，

　　關(guān)于商譽3000的計算，是用30000-27000，合并成本30000=假設(shè)是乙發(fā)行750萬股×市價40，這個我能理解，但是由于乙持有甲54.55%，甲持有乙，這里算出甲的可辨認凈資產(chǎn)公允價值27000，不需要×54.55%嗎?為什么呢?站在乙角度，到底持有甲多少可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額呢?為什么不是合并商譽=30000-27000×54.55%呢?

　　合并報表項目中，股本1650，請問是怎么來的?資本公積是先算出凈資產(chǎn)，然后把乙的所有者權(quán)益其他項目一一減去之后倒擠的嗎?

　　計算合并報表每股收益時，甲發(fā)行在外的加權(quán)平均股數(shù)為什么是1800×9÷12+3300×3÷12。還沒發(fā)行前，甲的發(fā)行在外的股數(shù)不是1500嗎?應(yīng)該是1500×9÷12+3300×3÷12才對呀。為什么呢?

　　【東奧會計在線回答】：

　　尊敬的學(xué)員，您好：

　　母公司是乙公司，所以其享有子公司的份額是按照的比例計算的，不用乘以54.55%，假定乙公司發(fā)行股票是把甲公司的原來1500購買進來了，再加上原來持有的1800萬股，所以乙公司是全部納入合并范圍的。

　　1650=900+750,750是假定增發(fā)的股票。資本公積=30000-750，也可以用倒擠的方法計算

　　每股收益的計算

　　發(fā)生反向購買當期，用于計算每股收益的發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為：

　　(1)自當期期初至購買日，發(fā)行在外的普通股數(shù)量應(yīng)假定為在該項合并中法律上母公司向法律上子公司股東發(fā)行的普通股數(shù)量;

　　【24-5·分母】反向購買的合并報表中，是站在實質(zhì)母公司角度看問題，所以對于反向購買之前，要用的是和實質(zhì)母公司相關(guān)的股數(shù)。形式上母公司可以發(fā)行1800去控制實質(zhì)母公司，所以這個股數(shù)1800是和實質(zhì)母公司此前的經(jīng)營成果掛鉤，因此用的是1800.

　　(2)自購買日至期末發(fā)行在外的普通股數(shù)量為法律上母公司實際發(fā)行在外的普通股股數(shù)。

　　反向購買后對外提供比較合并財務(wù)報表的，其比較前期合并財務(wù)報表中的基本每股收益，應(yīng)以法律上子公司的每一比較報表期間歸屬于普通股股東的凈損益除以在反向購買中法律上母公司向法律上子公司股東發(fā)行的普通股股數(shù)計算確定。

　　上述假定法律上子公司發(fā)行的普通股股數(shù)在比較期間內(nèi)和自反向購買發(fā)生期間的期初至購買日之間內(nèi)未發(fā)生變化。如果法律上子公司發(fā)行的普通股股數(shù)在此期間發(fā)生了變動，計算每股收益時應(yīng)適當考慮其影響進行調(diào)整。

　　【24-5·分母】A是法律上的母公司，B是法律上的子公司。本來合并報表要反映的是B的股權(quán)結(jié)構(gòu)。但是由于反向購買的存在，從法律的角度來看，因此反映的是A的股權(quán)結(jié)構(gòu)，也就是投資者看到的是A的股權(quán)結(jié)構(gòu)。那么就要在編制合并報表時，將B的股權(quán)結(jié)構(gòu)換算成A的。那么針對合并日前B的股份，該項換算，只涉及到A新增發(fā)的股份部分，不涉及到A原來的股份部分。

　　關(guān)于每股收益的計算要以教材403頁最后一段的內(nèi)容去理解。

　　祝您學(xué)習(xí)愉快!

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