2014《會計(jì)》答疑精選：回購股票和發(fā)行認(rèn)股權(quán)證調(diào)整增加普通股的理解

　　【東奧小編】2014年注冊會計(jì)師考試正式進(jìn)入基礎(chǔ)復(fù)習(xí)階段，以下是東奧會計(jì)在線獨(dú)家提供的關(guān)于2014注會考試《會計(jì)》科目第二十六章每股收益的部分精彩答疑，供學(xué)員們參考復(fù)習(xí)，幫助大家進(jìn)行查漏補(bǔ)缺。

　　【提問原題】：

　　甲上市公司20×8年1月1日發(fā)行在外的普通股為30 000萬股。20×8年度甲公司與計(jì)算每股收益相關(guān)的事項(xiàng)如下：

　　(1)5月15日，以年初發(fā)行在外普通股股數(shù)為基數(shù)每10股送4股紅股，以資本公積每10股轉(zhuǎn)增3股，除權(quán)日為6月1日。

　　(2)7月1日，甲公司與股東簽訂一份遠(yuǎn)期股份回購合同，承諾3年后以每股12元的價格回購股東持有的1 000萬股普通股。

　　(3)8月1日，根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的股權(quán)激勵計(jì)劃，授予高級管理人員1 500萬股股票期權(quán)，每一股股票期權(quán)行權(quán)時可按6元的價格購買甲公司1股普通股。

　　(4)10月1日，發(fā)行3 000萬份認(rèn)股權(quán)證，行權(quán)日為20×9年4月1日，每份認(rèn)股權(quán)證可在行權(quán)日以6元的價格認(rèn)購1股甲公司普通股。

　　甲公司當(dāng)期普通股平均市場價格為每股10元，20×8年實(shí)現(xiàn)的歸屬于普通股股東的凈利潤為18 360萬元。

　　要求：

　　根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)題至第(2)題。(2009年原制度考題)

　　原題：多項(xiàng)選擇題

　　(1)下列各項(xiàng)關(guān)于稀釋每股收益的表述中，正確的有(　　)。

　　A.虧損企業(yè)發(fā)行的行權(quán)價格低于當(dāng)期普通股平均市場價格的認(rèn)股權(quán)證具有稀釋性

　　B.虧損企業(yè)發(fā)行的行權(quán)價格低于當(dāng)期普通股平均市場價格的股票期權(quán)具有反稀釋性

　　C.盈利企業(yè)發(fā)行的行權(quán)價格低于當(dāng)期普通股平均市場價格的認(rèn)股權(quán)證具有反稀釋性

　　D.虧損企業(yè)簽訂的回購價格高于當(dāng)期普通股平均市場價格的股份回購合同具有反稀釋性

　　E.盈利企業(yè)簽訂的回購價格高于當(dāng)期普通股平均市場價格的股份回購合同具有反稀釋性

　　正確答案：B, D

　　知識點(diǎn)：稀釋每股收益概述

　　答案解析

　　稀釋性潛在普通股，是指假設(shè)當(dāng)期轉(zhuǎn)換為普通股會減少每股收益的潛在普通股，對于虧損企業(yè)而言，稀釋性潛在普通股假設(shè)當(dāng)期轉(zhuǎn)換為普通股，將會增加每股虧損金額。對于企業(yè)承諾將回購其股份的合同中規(guī)定的回購價格高于當(dāng)期普通股平均市場價格時，對于盈利企業(yè)具有稀釋性，對于虧損企業(yè)具有反稀釋性。認(rèn)股權(quán)證和股份期權(quán)等的行權(quán)價格低于當(dāng)期普通股平均市場價格時，對盈利企業(yè)具有稀釋性，對虧損企業(yè)具有反稀釋性。

　　(2)下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司在計(jì)算20×8年稀釋每股收益時調(diào)整發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)的表述中，正確的有(　　)。

　　A.因送紅股調(diào)整增加的普通股股數(shù)為12 000萬股

　　B.因承諾回購股票調(diào)整增加的普通股股數(shù)為100萬股

　　C.因發(fā)行認(rèn)股權(quán)證調(diào)整增加的普通股股數(shù)為300萬股

　　D.因資本公積轉(zhuǎn)增股份調(diào)整增加的普通股股數(shù)為9 000萬股

　　E.因授予高級管理人員股票期權(quán)調(diào)整增加的普通股股數(shù)為250萬股

　　正確答案：B, C, E

　　知識點(diǎn)：稀釋每股收益的計(jì)算

　　答案解析

　　因送紅股調(diào)整增加的普通股加權(quán)平均數(shù)=30 000×4∕10=12 000(萬股)，此項(xiàng)在計(jì)算基本每股收益時考慮，在計(jì)算稀釋每股收益時無需再進(jìn)行調(diào)整，所以選項(xiàng)A錯誤;因承諾回購股票調(diào)整增加的普通股加權(quán)平均數(shù)=(12∕10×1 000-1 000)×6∕12=100(萬股)，選項(xiàng)B正確;因發(fā)行認(rèn)股權(quán)證調(diào)整增加的普通股加權(quán)平均數(shù)=(3 000-3 000×6∕10)×3∕12=300(萬股)，選項(xiàng)C正確;因資本公積轉(zhuǎn)增股份調(diào)整增加的普通股加權(quán)平均數(shù)為=30 000×3∕10=9 000(萬股)，此項(xiàng)在計(jì)算基本每股收益時考慮，在計(jì)算稀釋每股收益時無需再進(jìn)行調(diào)整，所以選項(xiàng)D錯誤;因授予高級管理人員股票期權(quán)調(diào)整增加的普通股加權(quán)平均數(shù)為=(1 500-1 500×6∕10)×5∕12=250(萬股)，選項(xiàng)E正確。

　　【東奧注會學(xué)員提問】：

　　因承諾回購股票調(diào)整增加)的普通股加權(quán)平均數(shù)=(12∕10×1 000-1 000)×6∕12=100(萬股)為什么這樣計(jì)算呢?

　　因授予高級管理人員股票期權(quán)調(diào)整增加的普通股加權(quán)平均數(shù)為=(1 500-1 500×6∕10)×5∕12=250(萬股)為什么這樣計(jì)算呢?

　　怎么第一個是減去1000，而第2個公式是1500減去呢，兩者的處理 方式怎么還不一樣?

　　【東奧會計(jì)在線回答】：

　　尊敬的學(xué)員，您好：

　　甲公司承諾3年后以每股12元的價格回購股東持有的1 000萬股普通股，也就是回購的時候甲公司會收到12000萬元，但是如果用這12000萬元，按市價10元回購，可以回購1200(12000/10)萬股，所以說如果回購價大于市場價，調(diào)整增加的普通股為200萬股，即1000×12/10-1000=200(萬股)，然后再乘以時間權(quán)數(shù)是100萬股。

　　企業(yè)授予職工股票期權(quán)與企業(yè)發(fā)行的認(rèn)股權(quán)證的理解是一樣的，如果職工到期行權(quán)，那么企業(yè)籌集到的資金就是1500×6=9000(萬元)，但是如果按市價發(fā)行，取得9000萬元，只需要發(fā)行9000/10=900(萬股)，所以因?yàn)榘l(fā)行該項(xiàng)股票期權(quán)，在市價發(fā)行的基礎(chǔ)上，要多發(fā)行1500-900=600(萬股)，即1500-1500×6/10=600(萬股)，乘以時間權(quán)數(shù)，就是250萬股。

　　祝您學(xué)習(xí)愉快!

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