2015《會計》答疑精選：持有至到期投資的會計處理

　　【東奧小編】2015年注冊會計師考試迎來新考季，以下是東奧會計在線獨家提供的關(guān)于2015注會考試《會計》科目第二章金融資產(chǎn)的部分精彩答疑，供學員們參考復(fù)習，幫助大家進行查漏補缺。

　　【提問原題】：

　　原題：單項選擇題

　　2013年1月1日，甲公司按面值購入乙公司當日發(fā)行的的5年期不可贖回債券，將其劃分為持有至到期投資。該債券面值為1000萬元，票面年利率為10%，分期付息、到期一次還本。2013年12月31日，該債券的公允價值上漲至1180萬元。假定不考慮其他因素，2013年12月31日甲公司該債券投資的賬面價值為(　　)萬元。

　　A.1000

　　B.1100

　　C.1180

　　D.1280

　　正確答案：A

　　知識點：持有至到期投資的會計處理

　　答案解析：持有至到期投資期末應(yīng)按攤余成本計量，而不是按公允價值計量，由于按照面值購入，所以實際利率和票面利率相等，2013年12月31日甲公司該債券投資的賬面價值為1000萬元。

　　【東奧注會學員提問】：

　　老師您好，持有至到期投資，要是實際利率和票面利率是相等的，那么他的后續(xù)計量的攤余成本就等于面值。但是要是可供出售金融資產(chǎn)，他的后續(xù)計量就應(yīng)該按照公允價值來計量。我的理解對嘛?

　　【東奧會計在線回答】：

　　尊敬的學員，您好：

　　您的思路是對的，但是要提示一下，對于購入分期付息的債券作為持有至到期投資核算，是您說的這樣，不涉及利息調(diào)整攤銷，面值和攤余成本相等;但是如果是一次還本付息的，每期確認利息是借記持有至到期投資——應(yīng)計利息，貸投資收益，那么這個利息就構(gòu)成攤余成本，面值和攤余成本就不相等了。

　　可供出售金融資產(chǎn)期末要按照公允價值計量，計算期末攤余成本，與公允價值比較，差額確認公允價值變動。

　　您再看一下，如有疑問歡迎繼續(xù)交流，加油

　　祝您學習愉快!

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