2015《會(huì)計(jì)》答疑精選：持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理

　　【東奧小編】2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試迎來(lái)新考季，以下是東奧會(huì)計(jì)在線獨(dú)家提供的關(guān)于2015注會(huì)考試《會(huì)計(jì)》科目第二章金融資產(chǎn)的部分精彩答疑，供學(xué)員們參考復(fù)習(xí)，幫助大家進(jìn)行查漏補(bǔ)缺。

　　【提問(wèn)原題】：

　　原題：?jiǎn)雾?xiàng)選擇題

　　2013年1月1日，甲公司按面值購(gòu)入乙公司當(dāng)日發(fā)行的的5年期不可贖回債券，將其劃分為持有至到期投資。該債券面值為1000萬(wàn)元，票面年利率為10%，分期付息、到期一次還本。2013年12月31日，該債券的公允價(jià)值上漲至1180萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，2013年12月31日甲公司該債券投資的賬面價(jià)值為(　　)萬(wàn)元。

　　A.1000

　　B.1100

　　C.1180

　　D.1280

　　正確答案：A

　　知識(shí)點(diǎn)：持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理

　　答案解析：持有至到期投資期末應(yīng)按攤余成本計(jì)量，而不是按公允價(jià)值計(jì)量，由于按照面值購(gòu)入，所以實(shí)際利率和票面利率相等，2013年12月31日甲公司該債券投資的賬面價(jià)值為1000萬(wàn)元。

　　【東奧注會(huì)學(xué)員提問(wèn)】：

　　老師您好，持有至到期投資，要是實(shí)際利率和票面利率是相等的，那么他的后續(xù)計(jì)量的攤余成本就等于面值。但是要是可供出售金融資產(chǎn)，他的后續(xù)計(jì)量就應(yīng)該按照公允價(jià)值來(lái)計(jì)量。我的理解對(duì)嘛?

　　【東奧會(huì)計(jì)在線回答】：

　　尊敬的學(xué)員，您好：

　　您的思路是對(duì)的，但是要提示一下，對(duì)于購(gòu)入分期付息的債券作為持有至到期投資核算，是您說(shuō)的這樣，不涉及利息調(diào)整攤銷，面值和攤余成本相等;但是如果是一次還本付息的，每期確認(rèn)利息是借記持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息，貸投資收益，那么這個(gè)利息就構(gòu)成攤余成本，面值和攤余成本就不相等了。

　　可供出售金融資產(chǎn)期末要按照公允價(jià)值計(jì)量，計(jì)算期末攤余成本，與公允價(jià)值比較，差額確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)。

　　您再看一下，如有疑問(wèn)歡迎繼續(xù)交流，加油

　　祝您學(xué)習(xí)愉快!

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