2015《會計》答疑精選：持有至到期投資的處理

　　【東奧小編】2015年注冊會計師考試迎來新考季，以下是東奧會計在線獨(dú)家提供的關(guān)于2015注會考試《會計》科目第二章金融資產(chǎn)的部分精彩答疑，供學(xué)員們參考復(fù)習(xí)，幫助大家進(jìn)行查漏補(bǔ)缺。

　　【提問原題】：

　　原題：單項(xiàng)選擇題

　　甲公司2010年1月1日支付價款2000萬元(含交易費(fèi)用)從活躍市場上購入某公司5年期債券，面值為2500萬元，票面年利率為4%，按年支付利息(即每年利息為100萬元)，本金最后一次支付，甲公司將其劃分為持有至到期投資核算。合同約定，該債券的發(fā)行方在遇到特定情況時可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項(xiàng)。假設(shè)在2012年1月1日，甲公司因無法控制的原因預(yù)計本金的50%(即1250萬元)將會在該年年末收回，而其余50%本金將于2014年年末付清，甲公司仍維持原投資意圖。則以下不正確的會計處理是(　　)。

　　A.債券發(fā)行方2012年贖回50%后，甲公司應(yīng)將剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)

　　B.債券發(fā)行方2012年贖回50%后，甲公司應(yīng)將剩余部分繼續(xù)作為持有至到期投資

　　C.甲公司預(yù)計本金的50%會在2012年年末贖回時，應(yīng)調(diào)整2012年期初攤余成本

　　D.調(diào)整后2012年期初攤余成本與原攤余成本之間的差額計入當(dāng)期損益

　　正確答案：A

　　知識點(diǎn)：持有至到期投資的會計處理

　　答案解析：甲公司預(yù)計提前收回該債券部分金額是因?yàn)闊o法控制的原因，因此，甲公司未改變投資意圖，不需對該投資進(jìn)行重分類，選項(xiàng)A錯誤。

　　【東奧注會學(xué)員提問】：

　　老師您好:

　　2010.1.1：攤余成本是2000萬;

　　201012.31：攤余成本是2000+2000*9.56%(計算得實(shí)際利率是9.56%)- 100=2091.2萬

　　2011.12.31：攤余成本是2091.2*(1+9.56%)- 100=2191.12萬

　　如果2012年1月1日預(yù)計本金的50%會在年末收回，那么怎么調(diào)整2012年的攤余成本呢? 能否幫忙給出會計處理和分錄呢?

　　謝謝!

　　【東奧會計在線回答】：

　　尊敬的學(xué)員，您好：

　　我們先看c選項(xiàng)，原來的到期日應(yīng)該是5年，那么就是按照時間價值中5年來計算的，現(xiàn)在是提前要收回，即貨幣時間價值發(fā)生變化，相應(yīng)的改變攤余成本，所以調(diào)整攤余成本的

　　調(diào)整后的攤余成本也就是未來現(xiàn)金流量和原來計算的期末攤余成本之間的差額相當(dāng)于對未來利息的調(diào)整，所以是計入投資收益的

　　借：持有至到期投資—利息調(diào)整

　　　　貸：投資收益

　　祝您學(xué)習(xí)愉快!

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