2015《會(huì)計(jì)》答疑精選：為什么最后合并報(bào)表的投資收益要算上已實(shí)現(xiàn)的折舊費(fèi)

　　【東奧小編】2015年注冊會(huì)計(jì)師考試迎來新考季，以下是東奧會(huì)計(jì)在線獨(dú)家提供的關(guān)于2015注會(huì)考試《會(huì)計(jì)》科目第三章存貨的部分精彩答疑，供學(xué)員們參考復(fù)習(xí)，幫助大家進(jìn)行查漏補(bǔ)缺。

　　【提問原題】：

　　原題：計(jì)算分析題

　　甲公司、乙公司、丙公司于2014年3月31日共同出資設(shè)立丁公司，注冊資本為5 000萬元，甲公司持有丁公司注冊資本的38%，乙公司和丙公司各持有丁公司注冊資本的31%，丁公司為甲、乙、丙公司的合營企業(yè)。甲公司以其固定資產(chǎn)(廠房)出資，該廠房的原價(jià)為1 600萬元，累計(jì)折舊為300萬元，公允價(jià)值為1 900萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備;乙公司和丙公司均以1 550萬元的現(xiàn)金出資。

　　假定廠房的尚可使用年限為10年，采用年限平均法計(jì)提折舊，無殘值。丁公司2014年實(shí)現(xiàn)凈利潤為800萬元。假定甲公司有子公司，需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，不考慮增值稅和所得稅等相關(guān)稅費(fèi)的影響。

　　要求：編制甲公司2014年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中與長期股權(quán)投資有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄及2014年12月31日編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的調(diào)整分錄。

　　正確答案：

　　(1)甲公司在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理

　　甲公司上述對(duì)丁公司的投資，按照長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的原則確認(rèn)初始投資成本;投出廠房的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額600萬元(1 900-1 300)確認(rèn)為處置損益(利得)，其賬務(wù)處理如下：

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　 　　　　　　　　　　　1 300

　　　　累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 600

　　借：長期股權(quán)投資——丁公司(成本)　　　　　　 1 900

　　　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　 1 900

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　　　貸：營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　2014年12月31日投出固定資產(chǎn)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益=600-600÷10×9/12=555(萬元)。

　　2014年甲公司個(gè)別報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益=(800-555)×38%=93.1(萬元)

　　借：長期股權(quán)投資——丁公司(損益調(diào)整)　　　　　93.1

　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　93.1

　　(2)甲公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理

　　借：營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　228(600×38%)

　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 228

　　知識(shí)點(diǎn)：長期股權(quán)投資的權(quán)益法核算

　　【東奧注會(huì)學(xué)員提問】：

　　老師您好，

　　1.為什么合并報(bào)表的投資收益要算上已實(shí)現(xiàn)的折舊費(fèi)45*0.38?

　　2.什么叫做站在整體的角度上?然后就把丁多計(jì)提的折舊就不算了。

　　3.哪個(gè)整體的角度

　　【東奧會(huì)計(jì)在線回答】：

　　尊敬的學(xué)員，您好：

　　1、合并報(bào)表中的投資收益需要扣除的是截止此時(shí)點(diǎn)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)該用總的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益扣除掉已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益。

　　2、站在整體的角度就是將甲公司和丁公司看作是一家企業(yè)，這項(xiàng)資產(chǎn)就相當(dāng)于仍然自行使用。

　　3、整體角度就是將甲公司和丁公司作為一家企業(yè)。

　　祝您學(xué)習(xí)愉快!

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