2015《會計》基礎(chǔ)考點：追加投資的會計處理

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進入2015年注會基礎(chǔ)備考期，是全面梳理考點的寶貴時期，我們一起來學(xué)習(xí)2015《會計》基礎(chǔ)考點：追加投資的會計處理。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)母公司購買子公司少數(shù)股東股權(quán)

　　(二)企業(yè)因追加投資等原因能夠?qū)Ψ峭�一控制下的被投資方實施控制

　　(三)通過多次交易分步實現(xiàn)同一控制下企業(yè)合并

　　(四)本期增加子公司時如何編制合并財務(wù)報表

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于《會計》科目第二十六章合并財務(wù)報表第十節(jié)特殊交易在合并財務(wù)報表中的會計處理的內(nèi)容。

　　【知識點】：追加投資的會計處理

　　(一)母公司購買子公司少數(shù)股東股權(quán)

　　母公司購買子公司少數(shù)股東擁有的子公司股權(quán)的，在合并財務(wù)報表中，因購買少數(shù)股權(quán)新取得的長期股權(quán)投資與按照新增持股比例計算應(yīng)享有子公司自購買日或合并日開始持續(xù)計算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整母公司個別報表中的資本公積(資本溢價或股本溢價)，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

　　【提示】購買子公司少數(shù)股權(quán)在合并財務(wù)報表中屬于權(quán)益性交易。因控制權(quán)未發(fā)生改變，商譽金額只反映原投資部分，新增持股比例部分在合并財務(wù)報表中不確認(rèn)商譽，所以會有上述會計處理。

　　(二)企業(yè)因追加投資等原因能夠?qū)Ψ峭�一控制下的被投資方實施控制

　　企業(yè)因追加投資等原因，通過多次交易分步實現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的，在合并財務(wù)報表上，首先，應(yīng)結(jié)合分步交易的各個步驟的協(xié)議條款，以及各個步驟中所分別取得的股權(quán)比例、取得對象、取得方式、取得時點及取得對價等信息來判斷分步交易是否屬于“一攬子交易”。

　　各項交易的條款、條件以及經(jīng)濟影響符合以下一種或多種情況的，通常應(yīng)將多次交易事項作為“一攬子交易”進行會計處理：一是這些交易是同時或者在考慮了彼此影響的情況下訂立的;二是這些交易整體才能達成一項完整的商業(yè)結(jié)果;三是一項交易的發(fā)生取決于至少一項其他交易的發(fā)生;四是一項交易單獨看是不經(jīng)濟的，但是和其他交易一并考慮時是經(jīng)濟的。

　　如果分步取得對子公司股權(quán)投資直至取得控制權(quán)的各項交易厲于“一攬子交易”，應(yīng)當(dāng)將各項交易作為一項取得子公司控制權(quán)的交易進行會計處理。

　　如果不屬于“一攬子交易”，在合并財務(wù)報表中，對于購買日之前持有的被購買方的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購買日的公允價值進行重新計量，公允價值與其賬面價值之間的 差額計入當(dāng)期投資收益;

　　購買日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及權(quán)益法核算下的其他綜合收益以及除凈損益、其他綜合收益和利潤分配外的其他所有者權(quán)益變動(其他所有者權(quán)益變動)的，與其相關(guān)的其他綜合收益、其他所有者權(quán)益變動應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為購買日所屬當(dāng)期收益，由于被投資方重新計量設(shè)定受益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)變動而產(chǎn)生的其他綜合收益除外。購買方應(yīng)當(dāng)在附注中披露其在購買日之前持有的被購買方的股權(quán)在購買日的公允價值、按照公允價值重新計量產(chǎn)生的相關(guān)利得或損失的金額。

　　(三)通過多次交易分步實現(xiàn)同一控制下企業(yè)合并

　　對于分步實現(xiàn)的同一控制下企業(yè)合并，在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)視同參與合并的各方在最終控制方開始控制時即以目前的狀態(tài)存在進行調(diào)整，在編制比較報表時，以不早于合并方和被合并方同處于最終控制方的控制之下的時點開始，將被合并方的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債并入合并方合并財務(wù)報表的比較報表中，并將合并而增加的凈資產(chǎn)在比較報表中調(diào)整所有者權(quán)益項下的相關(guān)項目。

　　為避免對被合并方凈資產(chǎn)的價值進行重復(fù)計算，合并方在取得被合并方控制權(quán)之前持有的股權(quán)投資，在取得原股權(quán)之日與合并方和被合并方同處于同一方最終控制之日孰晚日起至合并日之間已確認(rèn)有關(guān)損益、其他綜合收益以及其他凈資產(chǎn)變動，應(yīng)分別沖減比較報表期間的期初留存收益或當(dāng)期損益。

　　(四)本期增加子公司時如何編制合并財務(wù)報表

　　編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時，以本期取得的子公司在合并資產(chǎn)負(fù)債表日的資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)編制。對于本期投資或追加投資取得的子公司，不需要調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。

　　但為了提高會計信息的可比性，應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報表附注中披露本期取得的子公司對合并財務(wù)報表的財務(wù)狀況的影響，即披露本期取得的子公司在購買日的資產(chǎn)和負(fù)債金額，包括流動資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)和流動負(fù)債、長期負(fù)債等的金額。

　　編制合并利潤表時，應(yīng)當(dāng)以本期取得的子公司自取得控制權(quán)日起至本期期末為會計期間的財務(wù)報表為基礎(chǔ)編制，將本期取得的子公司自取得控制權(quán)日起至本期期末的收入、費用和利潤通過合并，納入合并財務(wù)報表之中。同時，為了提髙會計信息的可比性，應(yīng)在財務(wù)報表附注中披露本期取得的子公司對合并財務(wù)報表的經(jīng)營成果的影響，以及對前期相關(guān)金額的影響，即披露本期取得的子公司自取得控制權(quán)日至本期期末止的經(jīng)營成果，包括營業(yè)收入、營業(yè)利潤、利潤總額、所得稅費用和凈利潤等。

　　編制合并現(xiàn)金流量表時，應(yīng)當(dāng)將本期取得的子公司自取得控制權(quán)日起至本期期末止的現(xiàn)金流量的信息納入合并現(xiàn)金流量表，并將取得子公司所支付的現(xiàn)金扣除子公司于購買日持有的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物后的凈額，在有關(guān)投資活動類的“取得子公司及其他營業(yè)單位所支付的現(xiàn)金”項目反映。