2015《會(huì)計(jì)》綜合題易考點(diǎn)：內(nèi)部商品交易的合并處理

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進(jìn)入2015年注會(huì)強(qiáng)化提高沖刺備考期，為幫助考生們?cè)谧詈箅A段提高備考效率，我們根據(jù)2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試大綱為考生們總結(jié)了《會(huì)計(jì)》科目的選擇題和綜合題易考點(diǎn)，下面我們一起來(lái)復(fù)習(xí)2015《會(huì)計(jì)》綜合題易考點(diǎn)：內(nèi)部商品交易的合并處理。

　　本考點(diǎn)能力等級(jí)：

　　能力等級(jí) 3—— 綜合運(yùn)用能力

　　考生應(yīng)當(dāng)在理解基本理論、基本原理和相關(guān)概念的基礎(chǔ)上，在比較復(fù)雜的職業(yè)環(huán)境上，堅(jiān)守職業(yè)價(jià)值觀、遵循職業(yè)道德、堅(jiān)持職業(yè)態(tài)度，綜合運(yùn)用相關(guān)專業(yè)學(xué)科知識(shí)和職業(yè)技能解決實(shí)務(wù)問(wèn)題。

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《會(huì)計(jì)》科目第二十六章合并財(cái)務(wù)報(bào)表第六節(jié)內(nèi)部商品交易的合并處理的內(nèi)容。

　　綜合題易考點(diǎn)：內(nèi)部商品交易的合并處理

　　一、不考慮存貨跌價(jià)準(zhǔn)備情況下內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵銷

　　1.將年初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷

　　借：未分配利潤(rùn)——年初(年初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn))

　　　　貸：營(yíng)業(yè)成本

　　2.將本期內(nèi)部商品銷售收入抵銷

　　借：營(yíng)業(yè)收入(本期內(nèi)部商品銷售產(chǎn)生的收入)

　　　　貸：營(yíng)業(yè)成本

　　3.將期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷

　　借：營(yíng)業(yè)成本

　　　　貸：存貨(期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn))

　　【提示】存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)可以應(yīng)用毛利率計(jì)算確定。

　　毛利率=(銷售收入-銷售成本)÷銷售收入

　　存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)=未實(shí)現(xiàn)銷售收入-未實(shí)現(xiàn)銷售成本

　　存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)=購(gòu)貨方內(nèi)部存貨結(jié)存價(jià)值×銷售方毛利率

　　二、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的合并處理

　　首先抵銷存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期初數(shù)，抵銷分錄為：

　　借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　　　貸：未分配利潤(rùn)——年初

　　然后抵銷因本期銷售存貨結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，抵銷分錄為：

　　借：營(yíng)業(yè)成本

　　　　貸：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　最后抵銷存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期末數(shù)與上述余額的差額，但存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷以存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)為限。

　　借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　　　貸：資產(chǎn)減值損失

　　或做相反分錄。

　　三、內(nèi)部交易存貨相關(guān)所得稅會(huì)計(jì)的合并抵銷處理

　　(一)確認(rèn)本期合并財(cái)務(wù)報(bào)表中遞延所得稅資產(chǎn)期末余額(即列報(bào)金額)

　　遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額=期末合并財(cái)務(wù)報(bào)表中存貨可抵扣暫時(shí)性差異余額×所得稅稅率

　　合并財(cái)務(wù)報(bào)表中存貨賬面價(jià)值為站在合并財(cái)務(wù)報(bào)表角度期末結(jié)存存貨的價(jià)值，即集團(tuán)內(nèi)部銷售方(不是購(gòu)貨方)存貨成本與可變現(xiàn)凈值孰低的結(jié)果。

　　合并財(cái)務(wù)報(bào)表中存貨計(jì)稅基礎(chǔ)為集團(tuán)內(nèi)部購(gòu)貨方期末結(jié)存存貨的成本。

　　(二)調(diào)整合并財(cái)務(wù)報(bào)表中本期遞延所得稅資產(chǎn)

　　本期期末遞延所得稅資產(chǎn)的調(diào)整金額=合并財(cái)務(wù)報(bào)表中遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額-購(gòu)貨方個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)

　　1.調(diào)整期初數(shù)

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)

　　　　貸：未分配利潤(rùn)——年初

　　注：合并財(cái)務(wù)報(bào)表中期初遞延所得稅資產(chǎn)調(diào)整金額即為上期期末合并財(cái)務(wù)報(bào)表中遞延所得稅資產(chǎn)的調(diào)整金額。

　　2.調(diào)整期初期末差額

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)

　　　　貸：所得稅費(fèi)用

　　或作相反分錄。