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2015《會計》綜合題易考點:內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的合并處理

分享: 2015-8-20 16:47:29東奧會計在線字體:

2015《會計》綜合題易考點:內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的合并處理

  【東奧小編】現(xiàn)階段進入2015年注會強化提高沖刺備考期,為幫助考生們在最后階段提高備考效率,我們根據(jù)2015年注冊會計師考試大綱為考生們總結(jié)了《會計》科目的選擇題和綜合題易考點,下面我們一起來復(fù)習(xí)2015《會計》綜合題易考點:內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的合并處理。

  本考點能力等級:

  能力等級 3—— 綜合運用能力

  考生應(yīng)當(dāng)在理解基本理論、基本原理和相關(guān)概念的基礎(chǔ)上,在比較復(fù)雜的職業(yè)環(huán)境上,堅守職業(yè)價值觀、遵循職業(yè)道德、堅持職業(yè)態(tài)度,綜合運用相關(guān)專業(yè)學(xué)科知識和職業(yè)技能解決實務(wù)問題。

  本知識點屬于《會計》科目第二十六章合并財務(wù)報表第七節(jié)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的合并處理的內(nèi)容。

  

  綜合題易考點:內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的合并處理

  一、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項目本身的抵銷

  在編制合并資產(chǎn)負債表時,需要進行抵銷處理的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項目主要包括:(1)應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款;(2)應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù);(3)預(yù)付賬款與預(yù)收賬款;(4)持有至到期投資(假定該項債券投資,持有方劃歸為持有至到期投資,也可能作為交易性金融資產(chǎn)等,原理相同)與應(yīng)付債券;(5)應(yīng)收股利與應(yīng)付股利;(6)其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款。

  抵銷分錄為:

  借:債務(wù)類項目

    貸:債權(quán)類項目

  二、內(nèi)部投資收益(利息收入)和利息費用的抵銷

  企業(yè)集團內(nèi)部母公司與子公司、子公司相互之間可能發(fā)生持有對方債券等內(nèi)部交易。編制合并財務(wù)報表時,應(yīng)當(dāng)在抵銷內(nèi)部發(fā)行的應(yīng)付債券和持有至到期投資等內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的同時,將內(nèi)部應(yīng)付債券和持有至到期投資相關(guān)的利息費用與投資收益(利息收入)相互抵銷。應(yīng)編制的抵銷分錄為:

  借:投資收益

    貸:財務(wù)費用(在建工程等)

  在某些情況下,債券投資企業(yè)持有的企業(yè)集團內(nèi)部成員企業(yè)的債券并不是從發(fā)行債券的企業(yè)直接購進,而是在證券市場上從第三方手中購進的。在這種情況下,持有至到期投資中的債券投資與發(fā)行債券企業(yè)的應(yīng)付債券抵銷時,可能會出現(xiàn)差額,應(yīng)當(dāng)計入合并利潤表的投資收益或財務(wù)費用項目。即此種情況下:

  (1)當(dāng)應(yīng)付債券的攤余成本大于持有至到期投資的攤余成本時

  借:應(yīng)付債券(個別報表的攤余成本)

    貸:持有至到期投資(個別報表的攤余成本)

      財務(wù)費用(差額倒擠)

  (2)當(dāng)應(yīng)付債券的攤余成本小于持有至到期投資的攤余成本時

  借:應(yīng)付債券(個別報表的攤余成本)

    投資收益(差額倒擠)

    貸:持有至到期投資(個別報表的攤余成本)

  三、內(nèi)部應(yīng)收賬款計提壞賬準備的抵銷

  在應(yīng)收賬款采用備抵法核算其壞賬損失的情況下,某一會計期間壞賬準備的數(shù)額是以當(dāng)期應(yīng)收賬款為基礎(chǔ)計提的。在編制合并財務(wù)報表時,隨著內(nèi)部應(yīng)收賬款的抵銷,與此相聯(lián)系也需將內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準備抵銷。其抵銷程序如下:

  首先抵銷壞賬準備的期初數(shù),抵銷分錄為:

  借:應(yīng)收賬款——壞賬準備

    貸:未分配利潤——年初

  然后將本期計提(或沖回)的壞賬準備數(shù)額抵銷,抵銷分錄與計提(或沖回)分錄借貸方向相反。

  即:借:應(yīng)收賬款——壞賬準備

      貸:資產(chǎn)減值損失

  或:借:資產(chǎn)減值損失

      貸:應(yīng)收賬款——壞賬準備

  具體做法是:

  先抵期初數(shù),然后抵銷期初數(shù)與期末數(shù)的差額。

  四、內(nèi)部應(yīng)收款項相關(guān)所得稅會計的合并抵銷處理

  首先抵銷期初壞賬準備對遞延所得稅的影響

  借:未分配利潤——年初(期初壞賬準備余額×所得稅稅率)

    貸:遞延所得稅資產(chǎn)

  然后確認遞延所得稅資產(chǎn)期初期末余額的差額,遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額=期末壞賬準備余額×所得稅稅率

  若壞賬準備期末余額大于期初余額

  借:所得稅費用(壞賬準備增加額×所得稅稅率)

    貸:遞延所得稅資產(chǎn)

  若壞賬準備期末余額小于期初余額

  借:遞延所得稅資產(chǎn)

    貸:所得稅費用(壞賬準備減少額×所得稅稅率)


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責(zé)任編輯:龍貓的樹洞

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