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注冊(cè)會(huì)計(jì)師

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2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》預(yù)習(xí)要點(diǎn)(上)

分享: 2015/11/3 9:56:03東奧會(huì)計(jì)在線字體:

  【東奧小編】參加2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的考生已經(jīng)陸續(xù)開始備考,為了幫助大家提升備考效率我們?yōu)榇蠹艺砹?016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試預(yù)習(xí)知識(shí)點(diǎn),下面是2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》預(yù)習(xí)要點(diǎn)(上)。

  一、學(xué)習(xí)方法

  此階段雖為預(yù)習(xí)階段,也應(yīng)該用心備考。掌握的程度為基礎(chǔ)班課件能聽懂80%左右,教材上例題能有80%會(huì)做,輕一上的客觀題正確率應(yīng)在60%以上。無論學(xué)習(xí)哪門學(xué)科,要想學(xué)好,必須遵從“先搭骨架,后添肉”的思路學(xué)習(xí)。首先要從宏觀上把握該科課程的整體知識(shí)體系與架構(gòu),做到心中有數(shù)。然后,在此基礎(chǔ)上沿“骨架”去“添肉”,完成由宏觀向微觀的學(xué)習(xí)轉(zhuǎn)化。

  比如在我們拿到注會(huì)《會(huì)計(jì)》教材時(shí),首先應(yīng)看目錄,對(duì)這門課有個(gè)宏觀的了解,第一章是總論,對(duì)整本教材起到統(tǒng)馭作用,其涉及會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量原則,后續(xù)的所有會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量均遵循此原則。第二章至第十一章,都是有關(guān)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量和記錄的,第十二章和第二十五章是有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告的,其余章節(jié)是一些特殊業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理問題。這樣便對(duì)整本教材做到了心中有數(shù),預(yù)習(xí)起來就會(huì)得心應(yīng)手。

  二、重難點(diǎn)章節(jié)的預(yù)習(xí)要點(diǎn)

  (一)金融資產(chǎn)

  本章為注會(huì)《會(huì)計(jì)》中第一只攔路虎。在預(yù)習(xí)階段重點(diǎn)關(guān)注交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)的初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量及處置。本章有幾個(gè)關(guān)鍵點(diǎn),比如交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量中的交易費(fèi)用的處理、處置時(shí)公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)投資收益,持有至到期投資攤余成本的計(jì)算,可供出售金融資產(chǎn)處置時(shí)資本公積轉(zhuǎn)投資收益、可供出售金融資產(chǎn)的減值問題。掌握這幾個(gè)關(guān)鍵點(diǎn),其他問題就很好理解了。

  1、交易性金融資產(chǎn)

  初始計(jì)量中應(yīng)注意交易費(fèi)用的問題,取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入投資收益的借方,原則上為取得一項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入取得資產(chǎn)的成本,但交易性金融資產(chǎn)卻不同,假設(shè)把交易費(fèi)用計(jì)入到取得的交易性金融資產(chǎn)的成本中,當(dāng)期末交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)的時(shí)候,期末時(shí)資產(chǎn)的公允價(jià)值和取得資產(chǎn)時(shí)的成本的差額為公允價(jià)值變動(dòng),公允價(jià)值變動(dòng)額要計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”中,但發(fā)生的交易費(fèi)用是公允價(jià)值變動(dòng)損益嗎?很顯然不是。所以只能把它單獨(dú)計(jì)入投資收益中才行。

  后續(xù)計(jì)量中交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益中,影響到凈利潤和每股收益,而可供出售金融資產(chǎn)在持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入到資本公積——其他資本公積,屬于其他綜合收益的一部分,并沒有影響凈利潤和每股收益。

  處置時(shí),除了要將售價(jià)與賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益外,還要將交易性金融資產(chǎn)持有期間形成的公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入投資收益。應(yīng)注意出售時(shí)投資收益=出售凈價(jià)-取得時(shí)成本,出售時(shí)處置損益=出售凈價(jià)-出售時(shí)賬面價(jià)值,從取得到出售會(huì)影響投資收益的時(shí)點(diǎn)包括:①取得時(shí)支付的交易費(fèi)用;②持有期間確認(rèn)的股利或利息收入;③出售時(shí)確認(rèn)的投資收益。

  2、持有至到期投資

  在預(yù)習(xí)持有至到期投資時(shí),首先應(yīng)理解攤余成本的概念。金融資產(chǎn)的攤余成本是指經(jīng)過三步調(diào)整后的結(jié)果:

  (1)扣除已償還的本金;

  (2)加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額(如果取得時(shí)成本為1200萬元,面值為1000萬元,要進(jìn)行攤銷,最后等于面值1000萬元,假設(shè)至某日累計(jì)攤銷了100萬元,那么此時(shí)的攤余成本為1100萬元,即減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額;如果取得時(shí)成本低于面值,最終也要回歸面值,應(yīng)加上采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額);

  (3)扣除已發(fā)生的減值損失。對(duì)于持有至到期投資來說,攤余成本就是賬面價(jià)值。期末攤余成本=期初攤余成本+本期計(jì)提利息-本期收回的本金和利息 -本期計(jì)提的減值準(zhǔn)備,本期計(jì)提利息=期初攤余成本×實(shí)際利率。

  3、可供出售金融資產(chǎn)

  新準(zhǔn)則已將原長期股權(quán)投資核算范圍中的“三無”投資劃分到此類金融資產(chǎn)中(除非滿足準(zhǔn)則規(guī)定的劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的條件)。

  可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理有點(diǎn)兒類似交易性金融資產(chǎn),又有點(diǎn)兒類似持有至到期投資。類似于交易性金融資產(chǎn)的地方在于它們都是采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,但不同之處在于交易性金融資產(chǎn)在持有期間形成的公允價(jià)值變動(dòng)損益計(jì)入到公允價(jià)值變動(dòng)損益中,影響了利潤總額和凈利潤,而可供出售金融資產(chǎn)在持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入到資本公積——其他資本公積,屬于其他綜合收益的一部分,不影響利潤總額和凈利潤。

  還有一處相似,就是在處置時(shí)除了要將售價(jià)與賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為投資收益外,還都要將持有期間累計(jì)的公允價(jià)值變動(dòng)損益(資本公積——其他資本公積)轉(zhuǎn)入到投資收益中。可供出售金融資產(chǎn)類似于持有至到期投資的地方在于期末攤余成本的計(jì)算、資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息收入確認(rèn)的投資收益數(shù)額的計(jì)算,但不同之處在于持有至到期投資是按攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,攤余成本等于賬面價(jià)值,而可供出售金融資產(chǎn)是按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,攤余成本不等于賬面價(jià)值,賬面價(jià)值為期末時(shí)的公允價(jià)值。

  可供出售債務(wù)工具的減值也是一個(gè)特殊的地方,需注意。

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責(zé)任編輯:回憶的獨(dú)奏

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