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2016注會《會計》知識點:非貨幣性資產(chǎn)交換的確認和計量

分享: 2016/5/23 10:48:06東奧會計在線字體:

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  注冊會計師知識點:非貨幣性資產(chǎn)交換的確認和計量

  一、確認和計量原則

  (一)公允價值

  公允價值計量時,應(yīng)當以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本,公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益。

  (二)賬面價值

  賬面價值計量時,應(yīng)當以賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本,不確認損益。

  二、商業(yè)實質(zhì)的判斷

  (一)判斷條件

  滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì):

  1.換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。

  主要包括但不僅限于以下幾種情形:

  (1)未來現(xiàn)金流量的風險、金額相同,時間不同。此種情形是指換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量總額相同,獲得這些現(xiàn)金流量的風險相同,但現(xiàn)金流量流入企業(yè)的時間不同。

  (2)未來現(xiàn)金流量的時間、金額相同,風險不同。此種情形是指換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量時間和金額相同,但企業(yè)獲得現(xiàn)金流量的風險或不確定性程度存在明顯差異。

  (3)未來現(xiàn)金流量的風險、時間相同,金額不同。此種情形是指換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的現(xiàn)金流量總額相同,預(yù)計為企業(yè)帶來現(xiàn)金流量的時間跨度相同,風險也相同,但各年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量金額存在明顯差異。

  2.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同,且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。

  (二)關(guān)聯(lián)方之間資產(chǎn)交換與商業(yè)實質(zhì)的關(guān)系

  在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質(zhì)時,企業(yè)應(yīng)當關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)。

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責任編輯:子魚

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