合并資產(chǎn)負債表抵消分錄怎么做

來源：東奧會計在線責(zé)編：韓旭 2019-07-17 15:31:59

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2025-06-26 07:25:22

長期股權(quán)投資項目與子公司所有者權(quán)益項目的抵銷

在子公司為全資子公司的情況下，母公司對子公司長期股權(quán)投資的金額和子公司所有者權(quán)益各項目的金額應(yīng)當(dāng)全額抵銷。在合并工作底稿中編制的抵銷分錄為：借記“實收資本”、“資本公積”、“盈余公積”和“未分配利潤”項目，貸記“長期股權(quán)投資”項目。

當(dāng)母公司對子公司長期股權(quán)投資的金額大于子公司所有者權(quán)益總額時，其差額作為商譽處理，應(yīng)按其差額，借記“商譽”項目。

在子公司為非全資子公司的情況下，應(yīng)當(dāng)將母公司對子公司長期股權(quán)投資的金額與子公司所有者權(quán)益中母公司所享有的份額相抵銷。在合并工作底稿中編制的抵銷分錄為：借記“實收資本”、“資本公積”、“盈余公積”和“未分配利潤”項目，貸記“長期股權(quán)投資”和“少數(shù)股東權(quán)益”項目。

內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項目的抵銷

應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷

初次編制合并財務(wù)報表時的抵銷處理。內(nèi)部應(yīng)收賬款抵銷時，其抵銷分錄為：借記“應(yīng)付賬款”項目，貸記“應(yīng)收賬款”項目；內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備抵銷時，其抵銷分錄為：借記“應(yīng)收賬款―壞賬準(zhǔn)備”項目，貸記“資產(chǎn)減值損失”項目。

在連續(xù)編制合并財務(wù)報表進行抵銷處理時，首先，將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款予以抵銷，即按內(nèi)部應(yīng)收賬款的金額，借記“應(yīng)付賬款”項目，貸記“應(yīng)收賬款”項目。其次，應(yīng)將上期資產(chǎn)減值損失中抵銷的內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備對本期期初未分配利潤的影響予以抵銷，即按上期資產(chǎn)減值損失項目中抵銷的內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備的金額，借記“應(yīng)收賬款―壞賬準(zhǔn)備”項目，貸記“未分配利潤―年初”項目。再次，對于本期個別財務(wù)報表中內(nèi)部應(yīng)收賬款相對應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備增減變動的金額也應(yīng)予以抵銷，即按照本期個別資產(chǎn)負債表中期末內(nèi)部應(yīng)收賬款相對應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備的增加額，借記“應(yīng)收賬款―壞賬準(zhǔn)備”項目，貸記“資產(chǎn)減值損失”項目，或按照本期個別資產(chǎn)負債表中期末內(nèi)部應(yīng)收賬款相對應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備的減少額，借記“資產(chǎn)減值損失”項目，貸記“應(yīng)收賬款―壞賬準(zhǔn)備”項目。

應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款與預(yù)收賬款等的抵銷處理

在進行抵銷時，借記“應(yīng)付票據(jù)”、“預(yù)收賬款”等科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”，“預(yù)付賬款”等科目。

存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷

當(dāng)期內(nèi)部購進商品并形成存貨情況下的抵銷處理

進行抵銷處理時按照內(nèi)部銷售收入的金額，借記“營業(yè)收入”項目，貸記“營業(yè)成本”項目；同時按照期末內(nèi)部購進形成的存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的金額，借記“營業(yè)成本”項目，貸記“存貨”項目（或按照內(nèi)部營業(yè)收入形成期末存貨的金額，借記“營業(yè)收入”項目，按照其對應(yīng)的銷售成本的金額，貸記“營業(yè)成本”項目，按照內(nèi)部營業(yè)收入與其對應(yīng)的內(nèi)部營業(yè)成本的差額，貸記“存貨”項目）。

連續(xù)編制合并財務(wù)報表時內(nèi)部購進商品的抵銷處理

按照上期內(nèi)部購進存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的金額，借記“未分配利潤―年初”項目，貸記“營業(yè)成本”項目。

對于本期發(fā)生內(nèi)部購銷活動的，按照銷售企業(yè)內(nèi)部銷售收入的金額，借記“營業(yè)收入”項目，貸記“營業(yè)成本”項目。

將期末內(nèi)部購進存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷。對于期末內(nèi)部購買形成的存貨（包括上期結(jié)轉(zhuǎn)形成的本期存貨），應(yīng)按照購買企業(yè)期末內(nèi)部購入存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的金額，借記“營業(yè)成本”項目，貸記“存貨”項目。

固定資產(chǎn)原價和無形資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷

購入當(dāng)期內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)的抵銷處理

按銷售企業(yè)由于該固定資產(chǎn)交易所實現(xiàn)的銷售收入，借記“營業(yè)收入”項目，按照其銷售成本，貸記“營業(yè)成本”項目，按照該固定資產(chǎn)的銷售收入與銷售成本之間的差額（即原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的金額），貸記“固定資產(chǎn)―原價”項目。

對內(nèi)部交易固定資產(chǎn)當(dāng)期多計提的折舊費用抵銷時，應(yīng)按當(dāng)期多計提的金額，借記“固定資產(chǎn)―累計折舊”項目，貸記“管理費用”等項目。

以后會計期間內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵銷處理

按照固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的金額，借記“未分配利潤―年初”項目，貸記“固定資產(chǎn)―原價”項目。

按照以前會計期間抵銷該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多計提的累計折舊額，借記“固定資產(chǎn)―累計折舊”項目，貸記“未分配利潤―年初”項目。

按照本期該內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)多計提的折舊額，借記“固定資產(chǎn)―累計折舊”項目，貸記“管理費用”等項目。

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