長期股權(quán)投資成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法

來源：東奧會計在線責編：李雪婷 2025-01-07 13:33:56

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2025-07-08 16:58:50

?長期股權(quán)投資成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法，?是指在企業(yè)處置子公司部分股權(quán)后，導致喪失對子公司的控制權(quán)，但仍保持重大影響或共同控制的情況下，將原來采用的成本法核算改為權(quán)益法核算的過程。

成本法，?是指投資按成本計價的方法。在這種方法下，長期股權(quán)投資以初始投資成本計量，一般不隨被投資單位權(quán)益的增減而調(diào)整投資企業(yè)的長期股權(quán)投資賬面價值?。

權(quán)益法，是指投資以初始投資成本計量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動對長期股權(quán)投資的賬面價值進行調(diào)整的方法。這種方法適用于投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資。

成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法的會計處理：

(一)個別財務報表

剩余持股比例部分應視同從取得投資時點即采用權(quán)益法核算，即對剩余部分投資追溯調(diào)整，將其調(diào)整到權(quán)益法核算的結(jié)果。

1. 處置部分

借：銀行存款

貨：長期股權(quán)投資(處置部分投資的賬面價值)

投資收益(差額，可能在借方)

2. 剩余部分追溯調(diào)整

(1)投資時點商譽的追溯

剩余的長期股權(quán)投資成本大于按照剩余持股比例計算應享有原投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，屬于投資作價中體現(xiàn)的商譽部分，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；剩余的長期股權(quán)投資成本小于應享有原投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，在調(diào)整長期股權(quán)投資成本的同時，應調(diào)整留存收益。

(2)投資后的追溯調(diào)整

借：長期股權(quán)投資

貸：留存收益(盈余公積、利潤分配一未分配利潤)(原投資時點至處置投資當期期初被投資單位留存收益變動×剩余持股比例)

投資收益(處置投資當期期初至處置日被投資單位的凈損益變動x剩余持股比例)

其他綜合收益(被投資單位其他綜合收益變動×剩余持股比例)

資本公積一其他資本公積(其他原因?qū)е卤煌顿Y單位所有者權(quán)益變動×剩余持股比例)

(二)合并財務報表

母公司因處置部分股權(quán)投資或其他原因喪失了對原有子公司控制的，在合并財務報表中，對于剩余股權(quán)，應當按照喪失控制權(quán)日的公允價值進行重新計量。處置股權(quán)取得的對價和剩余股權(quán)公允價值之和，減去按原持股比例計算應享有原有子公司自購買日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)份額與商譽之和的差額，計入喪失控制權(quán)當期的投資收益。

與原有子公司股權(quán)投資相關(guān)的其他綜合收益，應當采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負債相同的基礎進行會計處理。企業(yè)應當在附注中披露處置后的剩余股權(quán)在喪失控制權(quán)日的公允價值、按照公允價值重新計量產(chǎn)生的相關(guān)利得或損失的金額。

提示：

被投資單位重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)變動而產(chǎn)生的其他綜合收益以及被投資單位以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(權(quán)益工具)產(chǎn)生的其他綜合收益，終止確認相關(guān)資產(chǎn)、負債時，其他綜合收益在所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)，不轉(zhuǎn)入損益，因此，投資方按權(quán)益法核算確認的其他綜合收益也不轉(zhuǎn)入損益。

關(guān)鍵點：

因控制權(quán)發(fā)生改變(由原控制轉(zhuǎn)為不再控制)，在合并財務報表中剩余股權(quán)投資要重新計量，即視為將投資全部出售(售價與賬面價值之間的差額計入投資收益)，再將剩余部分投資按出售日的公允價值回購。

雖然喪失控制權(quán)的被投資單位不納入合并財務報表的合并范圍，但投資企業(yè)有其他子公司，則仍需編制合并財務報表。在合并財務報表中，對喪失控制權(quán)的被投資單位的會計處理與其個別財務報表的會計處理不同，在合并財務報表中需作出調(diào)整。

1. 喪失控制權(quán)日合并財務報表中的投資收益

合并財務報表中確認的投資收益=處置股權(quán)取得的對價與剩余股權(quán)公允價值之和-(按原持股比例計算應享有原有子公司自購買日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)份額+按原持股比例計算的商譽)+與原有子公司股權(quán)投資相關(guān)的其他綜合收益(可轉(zhuǎn)損益的部分)、其他權(quán)益變動

2. 喪失控制權(quán)日合并財務報表中的調(diào)整分錄

(1)將剩余股權(quán)投資由個別財務報表中的賬面價值在合并財務報表中調(diào)整到喪失控制權(quán)日的公允價值，其調(diào)整分錄為：借記“長期股權(quán)投資”科目，貸記“投資收益”科目，或作相反分錄。

(2)對個別財務報表中確認的投資收益的歸屬期間進行調(diào)整，其調(diào)整分錄為：借記“投資收益”科目，貸記“盈余公積”、“未分配利潤”、“其他綜合收益”、“資本公積——其他資本公積”科目，或作相反分錄。

(3)將與原投資有關(guān)的其他綜合收益(可轉(zhuǎn)損益的部分)、其他所有者權(quán)益變動轉(zhuǎn)入投資收益，其調(diào)整分錄為：借記“其他綜合收益”科目、“資本公積—其他資本公積”科目，貸記“投資收益”科目，或作相反分錄。若與原投資相關(guān)的其他綜合收益(可轉(zhuǎn)留存收益的部分)，其調(diào)整分錄為：借記“其他綜合收益”科目，貸記“盈余公積”、“利潤分配——未分配利潤”科目，或作相反分錄。

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