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【所屬章節(jié)】

第三十章：政府及民間非營利組織會計

第三節(jié)：民間非營利組織會計

【知 識 點】

民間非營利組織特定業(yè)務的會計核算

（一）捐贈業(yè)務

1.捐贈的概念和特征

2.捐贈收入的核算

（1）接受捐贈時

借：銀行存款等

　貸：捐贈收入——限定性收入（有限定用途）

　　　　　　　——非限定性收入（無限定用途）

接受的勞務、服務收入，按照應確認的金額，借記“業(yè)務活動成本”“管理費用”等科目，貸記本科目“限定性收入”或“非限定性收入”明細科目。

提示：

①對于民間非營利組織接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈時發(fā)生的應歸屬于其自身的相關稅費、運輸費等，應當計入當期費用，借記“籌資費用”科目，貸記“銀行存款”等科目；

②接受的捐贈，如果由于捐贈方或法律法規(guī)限制等民間非營利組織之外的原因存在需要償還全部或部分捐贈資產(chǎn)或政府補助資產(chǎn)或者相應金額的現(xiàn)時義務時，按照需要償還的金額、借記“捐贈收入”科目，貸記“其他應付款”等科目；如果由于民間非營利組織自身的原因存在需要償還全部或部分捐贈資產(chǎn)或者相應金額的現(xiàn)時義務時，按照需要償還的金額，借記“管理費用”科目，貸記“其他應付款”等科目。

（2）如果限定性捐贈收入的限制在確認收入的當期得以解除

借：捐贈收入——限定性收入

　貸：捐贈收入——非限定性收入

（3）期末【點撥】

借：捐贈收入——限定性收入

　貸：限定性凈資產(chǎn)

借：捐贈收入——非限定性收入

　貸：非限定性凈資產(chǎn)

點撥：

期末，限定性收入轉入限定性凈資產(chǎn)，非限定性收入轉入非限定性凈資產(chǎn)。

（二）受托代理業(yè)務

1.受托代理業(yè)務的概念

受托代理業(yè)務是指民間非營利組織從委托方收到受托資產(chǎn)，并按照委托人的意愿將資產(chǎn)轉贈給指定的其他組織或者個人的受托代理過程。

2.受托代理業(yè)務的界定

《民間非營利組織會計制度》規(guī)定的受托代理業(yè)務，是指有明確的轉贈或者轉交協(xié)議，或者雖然無協(xié)議但同時滿足以下條件的業(yè)務。

（1）民間非營利組織在取得資產(chǎn)的同時即產(chǎn)生了向具體受益人轉贈或轉交資產(chǎn)的現(xiàn)時義務，不會導致自身凈資產(chǎn)的增加。

（2）民間非營利組織僅起到中介而非主導發(fā)起作用，幫助委托人將資產(chǎn)轉贈或轉交給指定的受益人【點撥】，并且沒有權利改變受益人，也沒有權利改變資產(chǎn)的用途。

（3）委托人已明確指出了具體受益人個人的姓名或受益單位的名稱，包括從民間非營利組織提供的名單中指定一個或若干個受益人。

點撥：

（1）受托代理業(yè)務中，受托代理資產(chǎn)的受益人是由委托人具體指定的，民間非營利組織沒有變更的權力；

（2）在限定性捐贈中，民間非營利組織在按照資產(chǎn)提供者要求使用這些受贈資產(chǎn)的前提下，具有一定的自主權，可以在資產(chǎn)提供者的限定范圍內選擇具體的受益人。

3.受托代理業(yè)務的核算

民間非營利組織應當對受托代理資產(chǎn)比照接受捐贈資產(chǎn)的原則進行確認和計量，但在確認一項受托代理資產(chǎn)時，應當同時確認一項受托代理負債。

民間非營利組織從事受托代理業(yè)務時發(fā)生的應歸屬于其自身的相關稅費、運輸費等，應當計入當期費用，借記“其他費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。

（1）收到受托代理資產(chǎn)時

借：受托代理資產(chǎn)

　貸：受托代理負債

（2）在轉贈或者轉出受托代理資產(chǎn)時

借：受托代理負債

　貸：受托代理資產(chǎn)（賬面余額）

（3）收到的受托代理資產(chǎn)如果為現(xiàn)金、銀行存款或者其他貨幣資金

①收到時

借：銀行存款——受托代理資產(chǎn)等

　貸：受托代理負債

②轉贈或轉出時

借：受托代理負債

　貸：銀行存款——受托代理資產(chǎn)等

（三）會費收入【點撥】

點撥：

（1）一般情況下，民間非營利組織的會費收入為非限定性收入，除非相關資產(chǎn)提供者對資產(chǎn)的使用設置了限制；

（2）民間非營利組織的會費收入通常屬于非交換交易收入。

1.收到時

（1）當期會費

借：銀行存款等

　貸：會費收入——非限定性收入（無限定用途）

　　　　　　　——限定性收入（有限定用途）

（2）本年收到以后年度會費

借：銀行存款等

　貸：預收賬款

2.期末

借：會費收入——限定性收入

　貸：限定性凈資產(chǎn)

借：會費收入——非限定性收入

　貸：非限定性凈資產(chǎn)

（四）提供服務收入

提供服務收入是指民間非營利組織根據(jù)章程等的規(guī)定向其服務對象提供服務取得的收入，包括學雜費收入、醫(yī)療費收入、培訓收入、承接政府購買服務收入等。一般情況下，民間非營利組織的提供服務收入為非限定性收入，如果存在限定性提供服務收入，則應當在本科目設置 “非限定性收入”“限定性收入” 明細科目，進行明細核算。

（五）業(yè)務活動成本

業(yè)務活動成本是指民間非營利組織為了實現(xiàn)其業(yè)務活動目標、開展某項目活動或者提供服務所發(fā)生的費用。

民間非營利組織按照規(guī)定出資設立其他民間非營利組織，應當計入當期費用。設立與實現(xiàn)本組織業(yè)務活動目標相關的民間非營利組織的，相關出資金額記入 “業(yè)務活動成本” 科目；設立與實現(xiàn)本組織業(yè)務活動目標不相關的民間非營利組織的，相關出資金額記入 “其他費用” 科目。

1.發(fā)生的業(yè)務活動成本

借：業(yè)務活動成本

　貸：銀行存款等

2.會計期末

借：非限定性凈資產(chǎn)

　貸：業(yè)務活動成本

（六）凈資產(chǎn)

按照是否受到限制，民間非營利組織的凈資產(chǎn)分為限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)。

1.限定性凈資產(chǎn)的核算

民間非營利組織應當設置“限定性凈資產(chǎn)”科目來核算本單位的限定性凈資產(chǎn)，并可根據(jù)本單位的具體情況和實際需要，在“限定性凈資產(chǎn)”科目下設置相應的二級科目和明細科目。

（1）期末結轉限定性收入

借：捐贈收入——限定性收入

　　政府補助收入——限定性收入等

　貸：限定性凈資產(chǎn)

（2）限定性凈資產(chǎn)的重分類

如果限定性凈資產(chǎn)的限制已經(jīng)解除，應當對凈資產(chǎn)進行重新分類，將限定性凈資產(chǎn)轉為非限定性凈資產(chǎn)。

借：限定性凈資產(chǎn)

　貸：非限定性凈資產(chǎn)

2.非限定性凈資產(chǎn)的核算

（1）期末結轉非限定性收入和成本費用項目

借：捐贈收入——非限定性收入

　　會費收入——非限定性收入

　　提供服務收入——非限定性收入

　　政府補助收入——非限定性收入

　　商品銷售收入——非限定性收入

　　投資收益——非限定性收入

　　其他收入——非限定性收入

　貸：非限定性凈資產(chǎn)

借：非限定性凈資產(chǎn)

　貸：業(yè)務活動成本

　　　管理費用

　　　籌資費用

　　　其他費用

（2）非限定性凈資產(chǎn)的重分類【點撥】

以前期間未設置限制的資產(chǎn)，在有些情況下，資源提供者或國家法律、行政法規(guī)會對其增加時間或用途限制，此時應將非限定性凈資產(chǎn)轉入限定性凈資產(chǎn)。

借：非限定性凈資產(chǎn)

　貸：限定性凈資產(chǎn)

點撥：

限定性凈資產(chǎn)可重分類為非限定性凈資產(chǎn)，非限定性凈資產(chǎn)也可以重分類為限定性凈資產(chǎn)。

3.調整以前年度收入、費用項目對凈資產(chǎn)的影響

如果因調整以前期間收入、費用項目而涉及調整非限定性凈資產(chǎn)的，民間非營利組織應當就需要調整的金額，借記或貸記有關科目，貸記或借記“非限定性凈資產(chǎn)”或“限定性凈資產(chǎn)”科目。

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注：以上內容選自張志鳳老師《會計》科目基礎班授課講義

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