【東奧小編】在學(xué)習(xí)金融資產(chǎn)有關(guān)內(nèi)容時(shí)，我們會(huì)遇到攤余成本這項(xiàng)知識(shí)點(diǎn)，確實(shí)，攤余成本光從理論上接觸有一定的難度，不好理解，下文詳細(xì)介紹了攤余成本及其特殊情況的說明，希望對(duì)注會(huì)考生有所幫助。

　　內(nèi)容導(dǎo)航：

　　1.攤余成本概念及其相關(guān)公式

　　2.攤余成本的特殊情況說明

　　一、攤余成本概念及其相關(guān)公式

　　攤余成本，金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：

　　(一)扣除已償還的本金;

　　(二)加上或減去采用實(shí)際利率將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額;

　　(三)扣除已發(fā)生的減值損失(僅適用于金融資產(chǎn))。

　　攤余成本是用實(shí)際利率作計(jì)算利息的基礎(chǔ)，投資的成本減去利息后的金額。

　　期末攤余成本=期初攤余成本+投資收益-應(yīng)收利息-已收回的本金-已發(fā)生的減值損失

　　該攤余成本實(shí)際上相當(dāng)于持有至到期投資的賬面價(jià)值

　　攤余成本實(shí)際上是一種價(jià)值，它是某個(gè)時(shí)點(diǎn)上未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值。

　　①實(shí)際利率法攤銷是折現(xiàn)的反向處理。

　�、诔钟兄恋狡谕顿Y的期末攤余成本(本金)=期初攤余成本(本金)- 現(xiàn)金流入(即面值×票面利率)+ 實(shí)際利息(即期初攤余成本×實(shí)際利率)

　　③應(yīng)付債券的攤余成本(本金)=期初攤余成本(本金)-支付利息(即面值×票面利率)+ 實(shí)際利息(即期初攤余成本×實(shí)際利率)

　�、芪创_認(rèn)融資費(fèi)用每一期的攤銷額=(每一期的長(zhǎng)期應(yīng)付款的期初余額-未確認(rèn)融資費(fèi)用的期初余額)×實(shí)際利率

　�、菸磳�(shí)現(xiàn)融資收益每一期的攤銷額=(每一期的長(zhǎng)期應(yīng)收款的期初余額-未實(shí)現(xiàn)融資收益的期初余額)×實(shí)際利率

　　二、攤余成本的特殊情況說明

　　一般情況下，攤余成本等于其賬面價(jià)值，但也有兩種特殊情況：

　　(1)以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)。可供出售金融資產(chǎn)等以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)，若僅僅是公允價(jià)值的暫時(shí)性下跌，那么計(jì)算可供出售金融資產(chǎn)的攤余成本時(shí)，不需要考慮公允價(jià)值變動(dòng)明細(xì)科目的金額，此時(shí)攤余成本不等于賬面價(jià)值。

　　(2)貸款。已經(jīng)計(jì)提損失準(zhǔn)備的貸款，攤余成本也不等于賬面價(jià)值，因?yàn)槠鋽傆喑杀疽�加上�?yīng)收未收的利息。

　　將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的

　　借：可供出售金融資產(chǎn)(當(dāng)日的公允價(jià)值)

　　　　資本公積-其他資本公積(差額)

　　　　貸：持有至到期投資-成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息

　　　　　　資本公積-其他資本公積(差額)

　　　　　　可供出售金融資產(chǎn)的期初攤余成本就是求應(yīng)收本金和應(yīng)收利息的現(xiàn)值

　　　　　　投資收益=期初攤余成本×實(shí)際利率

　　根據(jù)“新準(zhǔn)則”第三十二條和三十三條，對(duì)于持有至到期日的投資及貸款和應(yīng)收賬款、滿足三十三條規(guī)定的金融負(fù)債后續(xù)計(jì)量采用實(shí)際利息率法，以攤余成本計(jì)量。攤余成本的公式為：攤余成本=初始確認(rèn)金額-已償還的本金-累計(jì)攤銷額-減值損失(或無(wú)法收回的金額)。實(shí)際利息率的公式為：實(shí)際利率=將未來合同現(xiàn)金流量折現(xiàn)成初始確認(rèn)金額的利率。