東奧提示：持有至到期投資中攤余成本的計算幾乎是每年必考的知識點，因為持有至到期投資持有期間的核算的內(nèi)容就是溢折價的攤銷和利息收入的確認(rèn)，而利息收入是根據(jù)持有至到期投資期初攤余成本乘以實際利率確定的。大家一定要掌握好持有至到期投資攤余成本的計算。

　　對于持有至到期投資來說，攤余成本就是指賬面價值，也可以理解成本金。賬面價值即賬面余額扣掉減值準(zhǔn)備的數(shù)額。

　　本期計提的利息=期初攤余成本×實際利率

　　期初攤余成本即上期期末攤余成本

　　期末攤余成本=期初攤余成本+本期計提利息-本期收回的利息和本金-本期計提的減值準(zhǔn)備

　　可以用一個會計恒等式來理解：

　　期初數(shù)+本期增加數(shù)-本期減少數(shù)=期末數(shù)

　　收回本金和利息會導(dǎo)致賬面價值減少，計提利息會導(dǎo)致賬面價值增加，對持有至到期投資計提減值準(zhǔn)備會導(dǎo)致賬面價值減少。

　　對于分期付息到期還本的持有至到期投資，資產(chǎn)負(fù)債表日，按面值乘以票面利率計入應(yīng)收利息，本期的利息收入計入投資收益科目，差額計入持有至到期投資—利息調(diào)整科目，會計分錄為：

　　借：應(yīng)收利息

　　貸：投資收益

　　持有至到期投資—利息調(diào)整(有可能在借方)

　　提示：最后一期進(jìn)行攤銷時，應(yīng)先計算應(yīng)收利息，然后用最開始的利息調(diào)整數(shù)扣掉攤銷期累計攤銷的利息調(diào)整計算出最后一期的利息調(diào)整數(shù)(利息調(diào)整最后一期要完全攤銷掉)，最后倒擠投資收益。

　　祝大家在東奧學(xué)習(xí)愉快!

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