東奧提示：可供出售金融資產(chǎn)雖然按照公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，但其債務(wù)工具涉及到攤余成本的問題，故可供出售金融資產(chǎn)債券投資在發(fā)生減值時(shí)既涉及公允價(jià)值問題又涉及攤余成本問題，讓人非常頭疼。永不言敗就此問題做一簡單闡述。

　　一、可供出售債務(wù)工具的攤余成本與公允價(jià)值

　　眾所周知，持有至到期投資的攤余成本與賬面價(jià)值其實(shí)是一回事兒，但可供出售金融資產(chǎn)的攤余成本與賬面價(jià)值就有可能不一致。可供出售金融資產(chǎn)是按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的，所以期末其賬面價(jià)值就是公允價(jià)值，而可供出售金融資產(chǎn)的攤余成本是由其賬面余額加上或減去利息調(diào)整的金額再減去其計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額，正常的公允價(jià)值變動(dòng)不影響攤余成本。

　　二、可供出售債務(wù)工具的減值問題

　　一般地，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的正常波動(dòng)(非大幅度下降)要計(jì)入“資本公積——其他資本公積”中，不影響利潤總額及凈利潤。但當(dāng)其下降幅度較大時(shí)再不影響利潤就不合適了，所以發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，影響利潤總額和凈利潤。當(dāng)計(jì)提減值時(shí)，要將以前由于公允價(jià)值變動(dòng)形成的“資本公積——其他資本公積”轉(zhuǎn)出一同計(jì)入“資產(chǎn)價(jià)值損失”中。如果之前公允價(jià)值是下降的，其計(jì)提減值時(shí)會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：資本公積——其他資本公積

　　可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

　　若之前公允價(jià)值是上升的，然后再發(fā)生減值時(shí)，其發(fā)生計(jì)提減值的會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　資本公積——其他資本公積

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

　　首先先確定“資產(chǎn)減值損失”的金額，為發(fā)生減值后的公允價(jià)值與最開始取得可供出售金融資產(chǎn)時(shí)的初始成本的差額，然后將之前由于正常的公允價(jià)值變動(dòng)發(fā)生的“資本公積——其他資本公積”轉(zhuǎn)出，最后確定“可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”的金額。

　　注意，發(fā)生減值后，可供出售金融資產(chǎn)的期末攤余成本是要下降的，隨之下期計(jì)算的投資收益的數(shù)字也要隨之變化(投資收益的數(shù)字是根據(jù)期初攤余成本乘以實(shí)際利率計(jì)算得出的)。

　　可供出售債務(wù)工具投資發(fā)生減值損失，在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值已上升且客觀上與原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。轉(zhuǎn)回的金額為該日債券的公允價(jià)值與其減值損失轉(zhuǎn)回前債券的攤余成本的差額。

　　最后祝大家在東奧學(xué)習(xí)愉快!

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