東奧提示：作為2014年《審計》教材新增的內(nèi)容，今年考試非常有可能出一道客觀題。該知識點原本在2011年教材中有涉及到，比如三方關(guān)系人，但從2012年教材中就消失了，今“失而復得”，希望大家能夠予以重視。

　　所謂審計要素，就是審計業(yè)務(wù)由哪些東西構(gòu)成。審計有五要素，分別為三方關(guān)系、財務(wù)報表、財務(wù)報表編制基礎(chǔ)、審計證據(jù)和審計報告。

　　一、三方關(guān)系

　　三方關(guān)系包括：注冊會計師、被審計單位管理層和預期使用者。

　　(一)三方之間的關(guān)系

　　被審計單位管理層是公司的管理者，要定期向預期使用者(包括股東、債權(quán)人等等)提供財務(wù)報表，以使預期使用者了解公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，預期使用者要依據(jù)財務(wù)報表做出經(jīng)濟決策。由于預期使用者與被審計單位管理層之間存在信息不對稱，預期使用者不信任管理層，故聘請注冊會計師對財務(wù)報表進行審計。注冊會計師的責任就是使經(jīng)過審計之后的財務(wù)報表不存在重大錯報，增強預期使用者對財務(wù)報表的信賴程度。

　　(二)注冊會計師和被審計單位管理層的責任

　　1、注冊會計師的責任

　　注冊會計師的責任就是按照審計準則的規(guī)定對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。注冊會計師通過簽署審計報告確認其責任。

　　2、被審計單位管理層的責任

　　被審計單位負責編制財務(wù)報表，故也稱責任方。被審計單位治理層負責監(jiān)督管理層編制財務(wù)報表。他們的責任是：

　　(1)按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，并使其實現(xiàn)公允反映。

　　(2)設(shè)計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報。

　　(3)向注冊會計師提供必要的工作條件，包括允許注冊會計師接觸與編制財務(wù)報表相關(guān)的所有信息，向注冊會計師提供與審計相關(guān)的其他信息，允許注冊會計師在獲取審計證據(jù)時不受限制的接觸其認為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。

　　管理層通過簽署財務(wù)報表以及提供注冊會計師要求的書面聲明確認其責任。

　　雖然注冊會計師負責審計財務(wù)報表，最終的目的是增強預期使用者對財務(wù)報表的信賴程度，但如果經(jīng)注冊會計師審計后的財務(wù)報表中存在重大錯報，這并不能減輕管理層的責任。(管理層負責編制財務(wù)報表，錯誤是管理層制造的，所以管理層肯定跑不了，你犯了錯肯定要自己承擔，注冊會計師需要承擔的是審計責任，各有各的責任)

　　二、財務(wù)報表

　　被審計單位要編制財務(wù)報表，注冊會計師要審計財務(wù)報表，預期使用者要使用財務(wù)報表，終究都離不開財務(wù)報表，在審計業(yè)務(wù)中，財務(wù)報表是鑒證對象(審計業(yè)務(wù)是鑒證業(yè)務(wù)中的一種)。

　　三、財務(wù)報表編制基礎(chǔ)

　　被審計單位管理層需要根據(jù)一定的標準編制財務(wù)報表，注冊會計師在審計時根據(jù)審計目標制定審計計劃，然后獲取、評價審計證據(jù)，來判斷管理層的認定與適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的相符程度，最后得出結(jié)論出具審計報告。所以財務(wù)報告編制基礎(chǔ)就相當于一把“尺子”，管理層要用這把“尺子”編制財務(wù)報表，注冊會計師要用這把“尺子”衡量管理層是不是真的按照“尺子”編的報表。

　　四、審計證據(jù)

　　審計證據(jù)是審計過程的核心，制定審計計劃是為了獲取審計證據(jù)，獲取了審計證據(jù)是為了形成合理的結(jié)論，然后根據(jù)結(jié)論確定審計意見類型，最終出具審計報告。所以注冊會計師在整個審計過程中都要圍繞審計證據(jù)而展開工作。只有充分且適當?shù)膶徲嬜C據(jù)才是高質(zhì)量的，充分性是審計證據(jù)的數(shù)量的衡量，適當性是審計證據(jù)質(zhì)量的衡量。

　　五、審計報告

　　注冊會計師實施審計工作的最終目的是對財務(wù)報表發(fā)表審計意見，那么如何發(fā)表審計意見呢?當然是要通過出具審計報告發(fā)表審計意見，也就是說審計報告是實現(xiàn)注冊會計師發(fā)表審計意見的載體。審計報告分兩種類型：標準審計報告和非標準審計報告，標準審計報告也就是無保留意見的審計報告，非標準審計報告分為保留意見的審計報告、否定意見的審計報告、無法標準意見的審計報告。審計報告是近三年考試的重點，建議大家從現(xiàn)在開始背標準審計報告(2014年教材P402)。

　　以上五個方面就是構(gòu)成審計業(yè)務(wù)的要素。

　　最后祝大家在東奧學習愉快!

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