東奧提示：今年《審計》教材將傳統(tǒng)變量抽樣和PPS抽樣中的精華刪除了，而且近年來還一直未考非傳統(tǒng)變量抽樣，這就使得非傳統(tǒng)變量抽樣在2014年考試中變得格外重要，需要我們重點復習。

　　所謂非統(tǒng)計變量抽樣，其實就是不依靠統(tǒng)計學原理，而主要依賴注冊會計師的職業(yè)判斷來進行抽樣。

　　一、設計樣本

　　1、確定測試目標

　　注冊會計師需要根據(jù)具體審計目標確定測試目標，即注冊會計師應先了解被審計單位及其環(huán)境，評估重大錯報風險，將評估出的高風險領域作為測試目標，比如注冊會計師根據(jù)風險評估認為存貨的存在認定風險高，那么就將存貨的存在認定作為測試目標。

　　2、確定審計程序

　　測試目標確定之后，就能確定審計程序，審計程序是注冊會計師為達到測試目標所使用的手段。比如測試目標為存貨的存在認定，那么審計程序便是監(jiān)盤。

　　3、定義總體和抽樣單元

　　注冊會計師應根據(jù)測試目標定義總體，根據(jù)審計程序的對象確定抽樣單元。比如測試目標是應收賬款的存在認定，那么總體就應該是應收賬款明細表中所有的應收賬款余額，審計程序便是函證，函證實施的對象是每個客戶，即抽樣單元是每個客戶的應收賬款余額。

　　在定義總體時要注意：

　　(1)應考慮總體的適當性和完整性。比如測試應收賬款的完整性認定，那么將應收賬款明細表中所有的應收賬款余額作為總體顯然就不合適，因為應收賬款完整性所要確認的是有沒有未入賬的應收賬款，但應收賬款明細賬中的應收賬款均是已入賬的，不符合適當性。如果測試目標是營業(yè)收入的發(fā)生認定，那么總體應該是1~12月的所有主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入的金額，如果只是測試1~11月份的主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入，則總體不完整，或只是測試1~12月份的主營業(yè)務收入，則未包括其他業(yè)務收入，總體也不完整。

　　(2)如果總體中變異性較大，應考慮對總體進行分層。一般分為兩層，分層時應使各層的賬面金額大致相等。今年如果考非統(tǒng)計變量抽樣的簡答題，那分層肯定是要涉及到的。

　　(3)識別單個重大項目和極不重要項目。單個重大項目可以從金額和性質(zhì)兩方面來考慮，金額方面可以根據(jù)可容忍錯報額來界定，只要超過可容忍錯報額便將其歸為單個重大項目，對于單個重大項目，注冊會計師要逐一進行測試。

　　4、界定錯報

　　在細節(jié)測試中，誤差是指錯報。注冊會計師應根據(jù)測試目標和會計制度的規(guī)定確定具體情形是否構成錯報。

　　二、選取樣本

　　1、影響樣本規(guī)模的因素

　　(1)可接受的誤受風險

　　與樣本量呈反向變動(可以這樣理解：可接受就表示不得超過某個值，可接受的越小就意味著要越謹慎，那就必須擴大樣本規(guī)模才能使風險降低)。

　　(2)可容忍錯報

　　與樣本量呈反向變動關系(可以這樣理解：認定層的重要性越低，就要越謹慎，所需要的樣本量就越多)。

　　(3)預計總體錯報

　　與樣本量呈同向變動關系。(可以這樣理解：比如以前年度抽樣中總體錯報很多，注冊會計師可以合理預期本期抽樣中總體錯報也很多)。

　　(4)總體的變異性

　　與樣本量呈同向變動關系(分層可以降低每一層中項目的變異性，從而在抽樣風險沒有成比例增加的前提下減小樣本規(guī)模)

　　(5)總體規(guī)模

　　與樣本量呈同向變動，但隨著樣本量的不斷增加，這種影響越來越小，當達到一定程度時，這種影響可以忽略。

　　2、初步確定樣本規(guī)模

　　樣本規(guī)模=總體賬面金額/可容忍錯報×保證系數(shù)

　　其中總體賬面金額是剔除了單個重大項目和及不重要項目之后的總體賬面金額，而可容忍錯報即認定層的重要性則是考慮了單個重大項目和及不重要項目。保證系數(shù)考試時會給出。

　　3、調(diào)整樣本規(guī)模

　　因為非統(tǒng)計變量抽樣抽樣風險不能直接進行量化，又考慮到注冊會計師要保持職業(yè)謹慎，故需要將樣本規(guī)模做以調(diào)整，一般為10%~50%。

　　4、選取樣本

　　在非統(tǒng)計變量抽樣中，可以使用隨機選樣、系統(tǒng)選樣和隨意選樣選取樣本。

　　5、對樣本實施審計程序

　　這里講的是如果有未檢查項目該如何處理的情況。如果有未檢查項目，首先基于注冊會計師職業(yè)謹慎要懷疑該未檢查項目本身是否就有問題，如果確認該未檢查項目并不存在誤差，則選擇替代項目實施審計程序;如果該未檢查項目本身可能存在誤差，該誤差并不影響是否接受總體的結(jié)論，那無需檢查該項目直接接受總體，如果該未檢查項目會影響到是否接受總體的結(jié)論(比如之前已經(jīng)查出的錯報數(shù)量已經(jīng)是可接受誤差的極限了，如果該未檢查項目不是誤差，那總體就可以接受，如果該未檢查項目是誤差，那么總體就被拒絕。)，此種情況應該實施替代程序查明，如果不能實施替代程序，則直接將其視為一項錯報。

　　三、評價樣本

　　非傳統(tǒng)變量抽樣中評價樣本的方法有兩個：比率法和差異法。

　　1、 比率法

　　適用條件：當錯報與賬面余額有密切關系時。

　　原理：樣本錯報金額/樣本賬面金額=總體錯報金額/總體賬面金額

　　那么，總體錯報金額=樣本錯報金額/樣本賬面金額×總體賬面金額

　　2、 差異法

　　適用條件：當錯報與樣本規(guī)模有密切關系時。

　　原理：樣本錯報金額/樣本規(guī)模=總體錯報金額/總體規(guī)模

　　那么，總體錯報金額=樣本錯報金額/樣本規(guī)模×總體規(guī)模

　　最后，將總體錯報金額的點估計與單個重大項目和極不重要項目的錯報額合計數(shù)與可容忍錯報做比較。

　　(1) 當前者大于、等于、小于但很接近時，拒絕接受總體。

　　(2) 當前者與后者的差額不是很大耶不是很小時，考慮擴大細節(jié)測試范圍，獲取進一步證據(jù)后再謹慎決策。

　　(3) 如果前者遠遠小于后者，則接受總體。

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