東奧提示：本篇所指非貨幣性資產(chǎn)包括存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資。利用這些非貨幣性資產(chǎn)用來(lái)進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換時(shí)的會(huì)計(jì)處理與將這些非貨幣性處置時(shí)的會(huì)計(jì)處理有著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系。

　　一、換出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額的處理

　　其實(shí)非貨幣性資產(chǎn)交換可以理解成將換出資產(chǎn)賣掉，然后拿收到的錢去買換入資產(chǎn)。換出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額是否影響損益，那要看是公允價(jià)值模式還是賬面價(jià)值模式了。

　　(一)公允價(jià)值模式

　　如果是公允價(jià)值模式，那么換出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額的會(huì)計(jì)處理比照將該資產(chǎn)處置時(shí)的會(huì)計(jì)處理，賣掉時(shí)怎么做這里就怎么做。

　　(1)換出資產(chǎn)為存貨的，如果把存貨賣掉了，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值確認(rèn)收入，以賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本(注意是賬面價(jià)值，以前計(jì)提過(guò)跌價(jià)準(zhǔn)備的應(yīng)沖掉)，這里也是如此。

　　(2)換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)的，也要通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目核算。

　　(3)換出資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為投資收益，可供出售金融資產(chǎn)還要把持有期間因公允價(jià)值變動(dòng)形成的“資本公積——其他資本公積”轉(zhuǎn)入“投資收益”。

　　與換出資產(chǎn)有關(guān)的相關(guān)稅費(fèi)與出售資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)的會(huì)計(jì)處理相同。

　　(二)賬面價(jià)值模式

　　未同時(shí)滿足準(zhǔn)則規(guī)定的兩個(gè)條件的非貨幣性資產(chǎn)交換換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額不確認(rèn)損益，可以理解成將換出資產(chǎn)按賬面價(jià)值賣掉。

　　二、換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定

　　(一)公允價(jià)值模式

　　如果給定了換入資產(chǎn)的公允價(jià)值，那就用換入資產(chǎn)的公允價(jià)值與換入資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)的和入賬即可。如果沒(méi)給定換入資產(chǎn)的公允價(jià)值但給定了換出資產(chǎn)的公允價(jià)值，其實(shí)就是相當(dāng)于換出資產(chǎn)出售，用出售所得的款項(xiàng)去購(gòu)買換入資產(chǎn)，然后按照正常情況購(gòu)買資產(chǎn)入賬去處理。與換入資產(chǎn)相關(guān)的稅費(fèi)要計(jì)入換入資產(chǎn)成本。如果涉及到補(bǔ)價(jià)，支付補(bǔ)價(jià)加上，收到補(bǔ)價(jià)減去(因?yàn)槟愀冻龅难a(bǔ)價(jià)也構(gòu)成了換入該項(xiàng)資產(chǎn)的代價(jià)，所以當(dāng)然要加上，反過(guò)來(lái)收到補(bǔ)價(jià)的道理一樣)。

　　(二)賬面價(jià)值模式

　　應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和為換入資產(chǎn)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，相當(dāng)于把換出資產(chǎn)按賬面價(jià)值出售，將取得的價(jià)款購(gòu)買換入資產(chǎn)，然后按正常購(gòu)買資產(chǎn)入賬去處理(注意的一點(diǎn)是換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額不確認(rèn)損益)。支付補(bǔ)價(jià)加上，收到補(bǔ)價(jià)減去。

　　與換入資產(chǎn)有關(guān)的相關(guān)稅費(fèi)與購(gòu)入資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)的會(huì)計(jì)處理相同。

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