東奧提示：本篇所指非貨幣性資產(chǎn)包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資。利用這些非貨幣性資產(chǎn)用來進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換時的會計處理與將這些非貨幣性處置時的會計處理有著千絲萬縷的聯(lián)系。

　　一、換出資產(chǎn)公允價值與賬面價值差額的處理

　　其實非貨幣性資產(chǎn)交換可以理解成將換出資產(chǎn)賣掉，然后拿收到的錢去買換入資產(chǎn)。換出資產(chǎn)公允價值與賬面價值差額是否影響損益，那要看是公允價值模式還是賬面價值模式了。

　　(一)公允價值模式

　　如果是公允價值模式，那么換出資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額的會計處理比照將該資產(chǎn)處置時的會計處理，賣掉時怎么做這里就怎么做。

　　(1)換出資產(chǎn)為存貨的，如果把存貨賣掉了，應(yīng)當(dāng)以公允價值確認(rèn)收入，以賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)成本(注意是賬面價值，以前計提過跌價準(zhǔn)備的應(yīng)沖掉)，這里也是如此。

　　(2)換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額確認(rèn)為營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)的，也要通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。

　　(3)換出資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額確認(rèn)為投資收益，可供出售金融資產(chǎn)還要把持有期間因公允價值變動形成的“資本公積——其他資本公積”轉(zhuǎn)入“投資收益”。

　　與換出資產(chǎn)有關(guān)的相關(guān)稅費(fèi)與出售資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)的會計處理相同。

　　(二)賬面價值模式

　　未同時滿足準(zhǔn)則規(guī)定的兩個條件的非貨幣性資產(chǎn)交換換出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值的差額不確認(rèn)損益，可以理解成將換出資產(chǎn)按賬面價值賣掉。

　　二、換入資產(chǎn)入賬價值的確定

　　(一)公允價值模式

　　如果給定了換入資產(chǎn)的公允價值，那就用換入資產(chǎn)的公允價值與換入資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)的和入賬即可。如果沒給定換入資產(chǎn)的公允價值但給定了換出資產(chǎn)的公允價值，其實就是相當(dāng)于換出資產(chǎn)出售，用出售所得的款項去購買換入資產(chǎn)，然后按照正常情況購買資產(chǎn)入賬去處理。與換入資產(chǎn)相關(guān)的稅費(fèi)要計入換入資產(chǎn)成本。如果涉及到補(bǔ)價，支付補(bǔ)價加上，收到補(bǔ)價減去(因為你付出的補(bǔ)價也構(gòu)成了換入該項資產(chǎn)的代價，所以當(dāng)然要加上，反過來收到補(bǔ)價的道理一樣)。

　　(二)賬面價值模式

　　應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值和為換入資產(chǎn)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，相當(dāng)于把換出資產(chǎn)按賬面價值出售，將取得的價款購買換入資產(chǎn)，然后按正常購買資產(chǎn)入賬去處理(注意的一點是換出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值的差額不確認(rèn)損益)。支付補(bǔ)價加上，收到補(bǔ)價減去。

　　與換入資產(chǎn)有關(guān)的相關(guān)稅費(fèi)與購入資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)的會計處理相同。

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