東奧提示：了解內(nèi)部控制是了解被審計單位及其環(huán)境中的重點所在，在考試中也可能結(jié)合銷售交易、采購交易等命制簡答題。本篇為在業(yè)務(wù)層面了解被審計單位采購交易的內(nèi)部控制。

　　一、了解內(nèi)部控制的含義及步驟

　　(一)了解內(nèi)部控制的含義

　　了解內(nèi)部控制涉及評價控制的設(shè)計及確定控制是否得到執(zhí)行。(并不涉及評價內(nèi)部控制的運行有效性。)

　　(二)在業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制的步驟

　　1、確定被審計單位的重要業(yè)務(wù)流程和重要交易類別(被審計單位有哪些交易類別，比如銷售與收款循環(huán)、采購與付款循環(huán)等)。

　　2、了解重要的交易流程，并記錄獲得的了解。(比如銷售與收款循環(huán)有哪些環(huán)節(jié))。

　　3、確定可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)。

　　4、識別和了解相關(guān)的控制。

　　5、執(zhí)行穿行測試，證實對交易流程和相關(guān)控制的了解。

　　6、進行初步評價和風險評估。

　　二、了解采購交易的內(nèi)部控制

　　了解被審計單位的采購交易的內(nèi)部控制，必須先知道被審計單位的采購交易的業(yè)務(wù)流程，然后在此業(yè)務(wù)流程中哪些環(huán)節(jié)易發(fā)生錯報，這些已發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)有沒有內(nèi)部控制，如果有內(nèi)部控制，按照設(shè)計的內(nèi)部控制來執(zhí)行能不能有效的防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次的重大錯報，如果可以，那么確認該控制是否得到執(zhí)行。

　　1、采購交易主要業(yè)務(wù)流程

　　俗話說“巧婦難為無米之炊”，被審計單位要生產(chǎn)產(chǎn)品，得需要原材料吧，所以要先請購。到底應(yīng)該誰請購呢?誰需要誰請購，大多數(shù)是生產(chǎn)部門和倉庫。既然是誰需要誰請購，那么請購單就不便事先連續(xù)編號。請購部門填好請購單后，將請購單交給應(yīng)付憑單部門審批后自己留一聯(lián)請購單，交給采購部門一聯(lián)。采購部門依據(jù)請購單編制一式多聯(lián)(至少四聯(lián))、預(yù)先連續(xù)編號的訂購單，采購部門將訂購單的一聯(lián)送至供應(yīng)商，一聯(lián)交給驗收部門，一聯(lián)交給請購部門，自己留一聯(lián)。過一段時間后，供應(yīng)商發(fā)來商品，驗收部門要將商品實物、賣方發(fā)票與訂購單核對一致后編制一式多聯(lián)(至少三聯(lián))、預(yù)先連續(xù)編號的驗收單。驗收部門在驗收單上簽字后將其中一聯(lián)交給供應(yīng)商，一聯(lián)連同商品實物和賣方發(fā)票交給采購部門(需要采購部門簽字)，驗收部門自己留一聯(lián)。請購部門如果是倉庫，要儲存商品，如果是生產(chǎn)部門，要使用商品。采購部門將收到的驗收單連同訂購單、賣方發(fā)票交給應(yīng)付憑單部門，應(yīng)付憑單部門將驗收單、賣方發(fā)票與訂購單核對一致后編制預(yù)先連續(xù)編號的付款憑單、確認與記錄負債，然后將付款憑單后附驗收單、賣方發(fā)票、訂購單交給財務(wù)部門，財務(wù)部門將上述憑證核對后付款并記錄。

　　2、易于發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)

　　(1)請購環(huán)節(jié);

　　(2)驗收環(huán)節(jié);

　　(3)編制付款憑單環(huán)節(jié)

　　(4)付款環(huán)節(jié)。

　　3、了解內(nèi)部控制

　　以上述易于發(fā)生錯報的4個環(huán)節(jié)為例：

　　(1)請購環(huán)節(jié)的錯報發(fā)生點基于應(yīng)付憑單部門與請購部門的職責不分離所致，請購部門請購商品，需經(jīng)請購單交給應(yīng)付憑單部門審批。如果應(yīng)付憑單部門與請購部門是同一部門，有自己將自己申請的東西不通過審批的嗎?注冊會計師主要實施詢問和觀察程序了解該項內(nèi)部控制。

　　(2)我們知道驗收部門不應(yīng)設(shè)在采購部門下，因為驗收部門是驗收商品的，是證明實物流轉(zhuǎn)的，這就能杜絕采購部門假采購真付款實施貪污的行為，因為采購部門想通過假采購真付款實施貪污，沒有商品實物，過不了驗收部門這一關(guān)。注冊會計師主要實施詢問和觀察程序了解該項內(nèi)部控制。

　　(3)付款憑單是付款的依據(jù)，是由應(yīng)付憑單部門編制。應(yīng)付憑單部門在編制付款憑單之前應(yīng)將訂購單、賣方發(fā)票與驗收單核對。如果不將上述三單進行核對，可能會導(dǎo)致應(yīng)付賬款的計價和分攤認定發(fā)生重大錯報，存貨的計價和分攤認定發(fā)生重大錯報，營業(yè)成本準確性發(fā)生重大錯報(如果沒有驗收單，那就不應(yīng)該開付款憑單，如果開了，將違反應(yīng)付賬款發(fā)生認定)。注冊會計師應(yīng)實施檢查三單上有無應(yīng)付憑單部門核對的簽字來了解該內(nèi)部控制。

　　(4)付款環(huán)節(jié)非常謹慎，其中有兩點是非常容易發(fā)生錯報的，一是利用一張支票重復(fù)付款，二是由出納員保管作廢的支票。針對情況一，被審計單位應(yīng)有如下內(nèi)部控制：支票一經(jīng)簽署就應(yīng)在其憑單和支持性憑證上用加蓋印戳或打洞方式將其注銷，以免重復(fù)付款。注冊會計師應(yīng)實施檢查支票有無注銷的證據(jù)來了解該項內(nèi)部控制。針對情況二，被審計單位應(yīng)有如下內(nèi)部控制：作廢的支票不能由出納員保管。注冊會計師應(yīng)實施詢問和觀察程序了解該項內(nèi)部控制。

　　上述只是列舉了幾種最常見的可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)，希望大家要全面掌握各個環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制，這要依賴于非常熟悉采購交易的業(yè)務(wù)流程。

　　最后祝大家在東奧學習愉快!

相關(guān)鏈接：

      2014年注會專業(yè)階段六門知識點匯總

                               點擊查看論壇原帖>>>

　　(東奧會計在線 永不言敗 版權(quán)所有 轉(zhuǎn)載、傳播請注明“東奧會計在線”字樣)

　　新浪微博：@CPA永不言敗