東奧提示：在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，存貨所占的比重非常大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)時(shí)也將存貨作為一項(xiàng)重點(diǎn)的審計(jì)項(xiàng)目，要實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)程序的。注會(huì)會(huì)計(jì)、審計(jì)和財(cái)管中均涉及存貨的有關(guān)內(nèi)容，下面我們來(lái)談?wù)勛��?huì)中存貨那點(diǎn)事兒。

　　一、會(huì)計(jì)中的存貨

　　如果單獨(dú)就第三章來(lái)說(shuō)，存貨是簡(jiǎn)單不能再簡(jiǎn)單的章節(jié)了。但是存貨作為基礎(chǔ)性章節(jié)，可以與非貨幣性資產(chǎn)交換結(jié)合，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中也涉及到內(nèi)部商品交易抵消的處理。所以在注會(huì)中存貨仍要引起重視。

　　在第三章中，重點(diǎn)是存貨的期末計(jì)量的處理。原則是：期末存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。存貨成本低于可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益(資產(chǎn)減值損失)。特別要注意的是材料期末計(jì)量的特殊考慮。

　　企業(yè)可能利用存貨作為對(duì)價(jià)取得被投資單位的長(zhǎng)期股權(quán)投資，或者作為非貨幣性資產(chǎn)交換中的對(duì)價(jià)的一部分，又或者作為債務(wù)重組的籌碼，其對(duì)于存貨的處理原則與將存貨處置時(shí)的處理是一樣的：即存貨賣(mài)掉時(shí)要按公允價(jià)值確認(rèn)收入，按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本，其差額為利潤(rùn)(當(dāng)然非貨幣性資產(chǎn)交換中不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，按賬面價(jià)值進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的不能確認(rèn)其公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額對(duì)當(dāng)期損益的影響)，那么上述幾項(xiàng)交易中涉及到的存貨的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額與處置存貨的會(huì)計(jì)處理是一樣的。

　　合并財(cái)務(wù)報(bào)表中涉及內(nèi)部商品交易的合并處理。具體要區(qū)分是否考慮存貨跌價(jià)準(zhǔn)備分別處理。如果不考慮存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，先抵銷(xiāo)年初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益，然后抵銷(xiāo)本期內(nèi)部商品銷(xiāo)售收入，最后抵銷(xiāo)期末存貨未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn);如果考慮存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，在抵銷(xiāo)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)，先抵期初，再抵本期，最后抵差額。

　　 因存貨審計(jì)涉及財(cái)務(wù)報(bào)表的多個(gè)項(xiàng)目和多種認(rèn)定，如營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)收入、資產(chǎn)減值損失，又存貨項(xiàng)目可能存在多種認(rèn)定的風(fēng)險(xiǎn)，如存在、完整性、權(quán)利和義務(wù)、計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定等，故存貨通常具有較高水平的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在存貨盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤(pán)(除非不可行)。在進(jìn)行存貨監(jiān)盤(pán)時(shí)，首先要編制存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃，不同的存貨，監(jiān)盤(pán)計(jì)劃是不同的。這個(gè)存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃是不能與被審計(jì)單位進(jìn)行討論的(可以討論的是被審計(jì)單位的存貨盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃，考試中容易考到，請(qǐng)注意)。然后實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)程序，在存貨監(jiān)盤(pán)程序中要注意的是執(zhí)行雙向抽盤(pán)，即從存貨盤(pán)點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物，以及從存貨實(shí)物中選取項(xiàng)目追查至存貨盤(pán)點(diǎn)記錄。還要注意的是特殊存貨的監(jiān)盤(pán)，如堆積型存貨的監(jiān)盤(pán)、散裝物品的監(jiān)盤(pán)等，都是考試容易考到的。在存貨監(jiān)盤(pán)結(jié)束后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還要再次盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，以確定所有應(yīng)納入盤(pán)點(diǎn)范圍的存貨是否均已盤(pán)點(diǎn)，檢查有無(wú)漏掉的。存貨監(jiān)盤(pán)程序是簡(jiǎn)答題的重要命題點(diǎn)，請(qǐng)大家一定要認(rèn)真復(fù)習(xí)。

　　在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)的綜合題中也經(jīng)常涉及存貨的認(rèn)定，預(yù)期期末庫(kù)存存貨要全額計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，但資料二中本期存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備為0，這就屬于與預(yù)期形成重大差異，那么“存貨”違背了計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定，“資產(chǎn)減值損失”違背了完整性認(rèn)定(如果本期存貨計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備不是0，只是少計(jì)提了，那么就是準(zhǔn)確性認(rèn)定)。

　　三、財(cái)管中的存貨

　　財(cái)管中涉及存貨的重要章節(jié)有第二章和第十四章。

　　第二章財(cái)務(wù)報(bào)表分析中，在評(píng)價(jià)企業(yè)的短期償債能力時(shí)，因存貨的質(zhì)量和周轉(zhuǎn)速度會(huì)影響其可信性，故將存貨作為非速動(dòng)資產(chǎn)。在評(píng)價(jià)企業(yè)的營(yíng)運(yùn)能力時(shí)，存貨是非常特殊的。一般地在計(jì)算資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù)指標(biāo)時(shí)采用銷(xiāo)售收入作為周轉(zhuǎn)額，但存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)的周轉(zhuǎn)額既可以用銷(xiāo)售收入，也可以采用銷(xiāo)售成本。如果為了評(píng)價(jià)存貨的變現(xiàn)能力，周轉(zhuǎn)額采用銷(xiāo)售收入;如果評(píng)價(jià)存貨的管理業(yè)績(jī)，周轉(zhuǎn)額采用銷(xiāo)售成本。關(guān)于此考點(diǎn)，一般會(huì)出客觀題。

　　第十四章?tīng)I(yíng)運(yùn)資本投資中，存貨決策是一項(xiàng)非常重要的內(nèi)容，會(huì)經(jīng)常涉及到計(jì)算分析題的考核。經(jīng)濟(jì)訂貨批量的基本模型必須牢牢掌握，其中涉及的經(jīng)濟(jì)訂貨批量和相關(guān)總成本要會(huì)計(jì)算。在經(jīng)濟(jì)訂貨批量基本模型的基礎(chǔ)上，如果有訂貨提前期時(shí)，其與基本模型比較而言，經(jīng)濟(jì)訂貨批量和相關(guān)總成本并沒(méi)有改變。存貨陸續(xù)供應(yīng)和陸續(xù)使用模型與基本模型之間的紐帶為  ，d代表每一次領(lǐng)用量，P代表每一次的送貨量。經(jīng)濟(jì)訂貨批量為 ，相關(guān)總成本為 。其實(shí)本章更易命題的點(diǎn)是設(shè)有保險(xiǎn)儲(chǔ)備量時(shí)由于需求量變動(dòng)引起的缺貨問(wèn)題和由于延遲交貨引起的缺貨問(wèn)題的保險(xiǎn)儲(chǔ)備量及相關(guān)總成本的確定。

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