東奧提示：了解內部控制是了解被審計單位及其環(huán)境中的重點所在，在考試中也可能結合銷售交易、采購交易、生產與存貨等命制簡答題。本篇為在業(yè)務層面了解被審計單位生產與存貨循環(huán)的內部控制。

　　一、了解內部控制的含義及步驟

　　(一)了解內部控制的含義

　　了解內部控制涉及評價控制的設計及確定控制是否得到執(zhí)行。(并不涉及評價內部控制的運行有效性。)

　　(二)在業(yè)務流程層面了解內部控制的步驟

　　1、確定被審計單位的重要業(yè)務流程和重要交易類別(被審計單位有哪些交易類別，比如銷售與收款循環(huán)、采購與付款循環(huán)等)。

　　2、了解重要的交易流程，并記錄獲得的了解。(比如銷售與收款循環(huán)有哪些環(huán)節(jié))。

　　3、確定可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)。

　　4、識別和了解相關的控制。

　　5、執(zhí)行穿行測試，證實對交易流程和相關控制的了解。

　　6、進行初步評價和風險評估。

　　二、了解采購交易的內部控制

　　了解被審計單位生產與存貨循環(huán)的內部控制，必須先知道被審計單位的生產與存貨循環(huán)的業(yè)務流程，然后在此業(yè)務流程中哪些環(huán)節(jié)易發(fā)生錯報，這些已發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)有沒有內部控制，如果有內部控制，按照設計的內部控制來執(zhí)行能不能有效的防止或發(fā)現并糾正認定層次的重大錯報，如果可以，那么確認該控制是否得到執(zhí)行。

　　1、主要業(yè)務流程

　　計劃部門根據市場預測、產品需求和客戶訂單來制定生產計劃，然后簽發(fā)生產指令和材料需求報告，將生產指令和一聯材料需求報告交給生產部門，另一聯材料需求報告交給倉庫。巧婦難為無米之炊，生產部門需要領購原材料，故應按照材料需求報告填寫一式三聯的領料單，交給倉庫部門，倉庫部門將領料單和材料需求報告核對一致后在領料單上簽字，自己留一聯，交給財務部門一聯，連同原材料返還給生產部門一聯作為發(fā)料單。此時生產部門已經領到原材料了，開始將任務具體分配到個人，開始生產。生產完畢后，生產部門將產品交給驗收部門驗收，驗收部門驗收質量合格后，填寫驗收單，將其中一聯交給生產部門，另一聯連同產品交給倉庫。最后生產部門將自己歸集的人工費用、制造費用，倉庫將領料單和驗收單均交給財務，財務計算并記錄產品成本。

　　2、容易發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)

　　(1)發(fā)出原材料

　　(2)生產

　　(3)倉儲

　　3、了解內部控制

　　以上述易于發(fā)生錯報的3個環(huán)節(jié)為例：

　　(1)發(fā)出原材料代表實物的流轉，故這個環(huán)節(jié)很重要。倉庫是根據生產部門編制填寫的領料單且與材料需求報告核對一致后再發(fā)出原材料的。如果沒有領料單，注冊會計師可合理預期該次生產是虛構的。

　　(2)生產部門不能擅自決定生產產品，而是由生產計劃部門(簡稱計劃部門)根據市場預測、產品需求和客戶訂單來決定是否生產，如決定生產，簽發(fā)生產通知單(即生產指令)，生產部門根據生產通知單才能領取原材料進行生產。不經授權，不得生產。則注冊會計師可檢查生產通知單上是否有計劃部門經理的簽字授權來了解該項內部控制，如果沒有，則存貨違背存在認定。

　　(3)倉庫的主要職責是保存產品，對存貨實施保護措施，避免存貨遭到毀損或丟失。但如果倉庫的保管人員與記錄人員是同一人，則可能導致有100件產品，該人員記錄入庫80件，另20件私自出售，貪污貨款。故存貨保管人員與記錄人員應職責分離。注冊會計師應通過詢問和觀察來了解該項內部控制。

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