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東奧提示:了解內(nèi)部控制是了解被審計單位及其環(huán)境中的重點所在,在考試中也可能結(jié)合銷售交易、采購交易、生產(chǎn)與存貨等命制簡答題。本篇為在業(yè)務層面了解被審計單位生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制。
一、了解內(nèi)部控制的含義及步驟
(一)了解內(nèi)部控制的含義
了解內(nèi)部控制涉及評價控制的設(shè)計及確定控制是否得到執(zhí)行。(并不涉及評價內(nèi)部控制的運行有效性。)
(二)在業(yè)務流程層面了解內(nèi)部控制的步驟
1、確定被審計單位的重要業(yè)務流程和重要交易類別(被審計單位有哪些交易類別,比如銷售與收款循環(huán)、采購與付款循環(huán)等)。
2、了解重要的交易流程,并記錄獲得的了解。(比如銷售與收款循環(huán)有哪些環(huán)節(jié))。
3、確定可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)。
4、識別和了解相關(guān)的控制。
5、執(zhí)行穿行測試,證實對交易流程和相關(guān)控制的了解。
6、進行初步評價和風險評估。
二、了解采購交易的內(nèi)部控制
了解被審計單位生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制,必須先知道被審計單位的生產(chǎn)與存貨循環(huán)的業(yè)務流程,然后在此業(yè)務流程中哪些環(huán)節(jié)易發(fā)生錯報,這些已發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)有沒有內(nèi)部控制,如果有內(nèi)部控制,按照設(shè)計的內(nèi)部控制來執(zhí)行能不能有效的防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次的重大錯報,如果可以,那么確認該控制是否得到執(zhí)行。
1、主要業(yè)務流程
計劃部門根據(jù)市場預測、產(chǎn)品需求和客戶訂單來制定生產(chǎn)計劃,然后簽發(fā)生產(chǎn)指令和材料需求報告,將生產(chǎn)指令和一聯(lián)材料需求報告交給生產(chǎn)部門,另一聯(lián)材料需求報告交給倉庫。巧婦難為無米之炊,生產(chǎn)部門需要領(lǐng)購原材料,故應按照材料需求報告填寫一式三聯(lián)的領(lǐng)料單,交給倉庫部門,倉庫部門將領(lǐng)料單和材料需求報告核對一致后在領(lǐng)料單上簽字,自己留一聯(lián),交給財務部門一聯(lián),連同原材料返還給生產(chǎn)部門一聯(lián)作為發(fā)料單。此時生產(chǎn)部門已經(jīng)領(lǐng)到原材料了,開始將任務具體分配到個人,開始生產(chǎn)。生產(chǎn)完畢后,生產(chǎn)部門將產(chǎn)品交給驗收部門驗收,驗收部門驗收質(zhì)量合格后,填寫驗收單,將其中一聯(lián)交給生產(chǎn)部門,另一聯(lián)連同產(chǎn)品交給倉庫。最后生產(chǎn)部門將自己歸集的人工費用、制造費用,倉庫將領(lǐng)料單和驗收單均交給財務,財務計算并記錄產(chǎn)品成本。
2、容易發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)
(1)發(fā)出原材料
(2)生產(chǎn)
(3)倉儲
3、了解內(nèi)部控制
以上述易于發(fā)生錯報的3個環(huán)節(jié)為例:
(1)發(fā)出原材料代表實物的流轉(zhuǎn),故這個環(huán)節(jié)很重要。倉庫是根據(jù)生產(chǎn)部門編制填寫的領(lǐng)料單且與材料需求報告核對一致后再發(fā)出原材料的。如果沒有領(lǐng)料單,注冊會計師可合理預期該次生產(chǎn)是虛構(gòu)的。
(2)生產(chǎn)部門不能擅自決定生產(chǎn)產(chǎn)品,而是由生產(chǎn)計劃部門(簡稱計劃部門)根據(jù)市場預測、產(chǎn)品需求和客戶訂單來決定是否生產(chǎn),如決定生產(chǎn),簽發(fā)生產(chǎn)通知單(即生產(chǎn)指令),生產(chǎn)部門根據(jù)生產(chǎn)通知單才能領(lǐng)取原材料進行生產(chǎn)。不經(jīng)授權(quán),不得生產(chǎn)。則注冊會計師可檢查生產(chǎn)通知單上是否有計劃部門經(jīng)理的簽字授權(quán)來了解該項內(nèi)部控制,如果沒有,則存貨違背存在認定。
(3)倉庫的主要職責是保存產(chǎn)品,對存貨實施保護措施,避免存貨遭到毀損或丟失。但如果倉庫的保管人員與記錄人員是同一人,則可能導致有100件產(chǎn)品,該人員記錄入庫80件,另20件私自出售,貪污貨款。故存貨保管人員與記錄人員應職責分離。注冊會計師應通過詢問和觀察來了解該項內(nèi)部控制。
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