東奧提示：存貨監(jiān)盤是審計(jì)中非常重要的一個(gè)知識(shí)點(diǎn)，近幾年審計(jì)考試總會(huì)涉及存貨監(jiān)盤的考核，在此筆者就存貨監(jiān)盤最易考的考點(diǎn)做一整理和分析，供大家參考。本篇是存貨監(jiān)盤程序的一部分考點(diǎn)。鏈接：【東奧注會(huì)原創(chuàng)(076)】存貨監(jiān)盤十八大考點(diǎn)(一)

　　二、存貨監(jiān)盤程序

　　1、在存貨盤點(diǎn)過程中被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)仍將繼續(xù)進(jìn)行，被審計(jì)單位記錄了移動(dòng)的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為合理。

　　分析：在盤點(diǎn)過程中遇到無(wú)法停止存貨的移動(dòng)的情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先考慮無(wú)法停止移動(dòng)的原因及其合理性，然后了解管理層針對(duì)存貨移動(dòng)是否采取合理的控制程序，比如在倉(cāng)庫(kù)內(nèi)劃分出獨(dú)立的過渡區(qū)域;將預(yù)計(jì)在盤點(diǎn)期間領(lǐng)用的存貨移至過渡區(qū)域，將盤點(diǎn)期間辦理入庫(kù)手續(xù)的存貨暫時(shí)存放在過渡區(qū)域，以確保存貨只被盤點(diǎn)一次。(中注協(xié)發(fā)布的有關(guān)存貨監(jiān)盤審計(jì)問題解答原文，注意!)

　　2、管理層盤點(diǎn)指令要求，將資產(chǎn)負(fù)債表日所有已銷售但尚未裝運(yùn)出庫(kù)的商品是否均已包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)，并包括在資產(chǎn)負(fù)債表日存貨賬面記錄中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為管理層盤點(diǎn)指令無(wú)誤。

　　分析：判斷是否應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍，主要是要資產(chǎn)負(fù)債表日是否在庫(kù)以及所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移，已銷售但尚未裝運(yùn)出庫(kù)表明所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移，故不應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍。

　　3、如果被審計(jì)單位使用運(yùn)貨車廂或拖車儲(chǔ)存，應(yīng)根據(jù)上面標(biāo)識(shí)的重量、容量等直接算出存貨的數(shù)量。

　　分析：如使用運(yùn)貨車廂或拖車儲(chǔ)存、運(yùn)輸或驗(yàn)收入庫(kù)，應(yīng)詳細(xì)列出滿載和空載的車廂或拖車，并開箱檢查、記錄存貨狀況。

　　4、存貨監(jiān)盤計(jì)劃要求，在對(duì)存貨盤點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行測(cè)試時(shí)，采取從存貨盤點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物的方法。

　　分析：這樣只能夠證實(shí)存貨記錄準(zhǔn)確性的審計(jì)證據(jù)(存貨的存在認(rèn)定)，還應(yīng)從存貨實(shí)物中選取項(xiàng)目追查至盤點(diǎn)記錄，以證實(shí)存貨記錄的完整性。

　　5、為了提高存貨監(jiān)盤的效率，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將擬抽盤的存貨項(xiàng)目告知被審計(jì)單位，讓其做好充分準(zhǔn)備。

　　分析：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)盡可能避免讓被審計(jì)單位事先了解將抽盤的存貨項(xiàng)目，確保審計(jì)程序的不可預(yù)見性。

　　6、在抽盤過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)2個(gè)樣本項(xiàng)目存在盤點(diǎn)錯(cuò)誤，要求被審計(jì)單位更正，被審計(jì)單位更正錯(cuò)誤后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為這兩個(gè)錯(cuò)誤在金額和性質(zhì)方面都不重大，故不再實(shí)施其他審計(jì)程序。

　　分析：抽盤差異很可能意味著存貨盤點(diǎn)的準(zhǔn)確性或完整性存在錯(cuò)誤，很可能還存在其他錯(cuò)誤(拔出蘿卜帶出泥)。故注冊(cè)會(huì)計(jì)師在查明原因提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整后還應(yīng)考慮錯(cuò)誤的潛在范圍和重大程度。

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