東奧提示：注會審計是注重于理解的學(xué)科，但是有些知識點(diǎn)還是精準(zhǔn)記憶比較好，一來可以提高客觀題的答題速度，二來主觀題中用教材原文回答總比自己在考場現(xiàn)組織的語言靠譜�；�于此目的，永不言敗為大家整理了“2014注會審計必背知識點(diǎn)”，以幫助大家更好的復(fù)習(xí)審計這門課，鑒于知識點(diǎn)較多，故連載發(fā)布，每工作日一篇。本篇為第三章審計證據(jù)和第六章審計工作底稿的有關(guān)知識點(diǎn)。

　　對于第三章審計證據(jù)，重點(diǎn)依然是函證，簡答題必考，也會涉及到第九章里的應(yīng)收賬款函證的內(nèi)容，尤其涉及到審計問題解答，故童鞋們應(yīng)結(jié)合審計問題解答來復(fù)習(xí)函證的有關(guān)內(nèi)容;對于第六章審計工作底稿，雖愛考簡答題，但比較簡單，理解的地方較少，多記憶即可。

　　第三章 審計證據(jù)

　　1、確定審計證據(jù)可靠性的原則：

　　(1)從外部獨(dú)立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠;

　　(2)內(nèi)部控制有效時生成的審計證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時生成的審計證據(jù)更可靠;

　　(3)直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計證據(jù)更可靠;

　　(4)以文件、記錄形式存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠;

　　(5)從原件獲取的審計證據(jù)比從傳真件或復(fù)印件獲取的審計證據(jù)更可靠。

　　2、在作出函證決策時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮的因素包括：

　　(1)評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險;

　　(2)函證程序針對的認(rèn)定;

　　(3)實(shí)施除函證以外的其他審計程序。

　　3、確定函證的內(nèi)容、范圍、時間和方式時應(yīng)考慮的因素：

　　(1)被審計單位的經(jīng)營環(huán)境;

　　(2)內(nèi)部控制的有效性;

　　(3)賬戶或交易的性質(zhì);

　　(4)被詢證者處理詢證函的習(xí)慣做法及回函的可能性。

　　4、對于銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息函證要求：

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)對銀行存款(包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶)、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息實(shí)施函證程序，除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息對財務(wù)報表不重要且與之相關(guān)的重大錯報風(fēng)險很低。

　　5、對于應(yīng)收賬款函證要求：

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財務(wù)報表不重要，或函證很可能無效。

　　6、函證選取的特定項(xiàng)目包括：

　　(1)金額較大的項(xiàng)目;

　　(2)賬齡較長的項(xiàng)目;

　　(3)交易頻繁但期末余額較小的項(xiàng)目;

　　(4)重大的關(guān)聯(lián)方交易;

　　(5)重大或異常的交易;

　　(6)可能存在爭議、舞弊或錯誤的交易。

　　7、分析管理層要求不實(shí)施函證的原因時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑，并考慮：

　　(1)管理層是否誠信;

　　(2)是否可能存在重大的舞弊或錯誤;

　　(3)替代審計程序能夠提供與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

　　8、設(shè)計詢證函需要考慮的因素：

　　(1)函證的方式;

　　(2)以往審計或類似業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn);

　　(3)擬函證信息的性質(zhì);

　　(4)選擇被詢證者的適當(dāng)性;

　　(5)被詢證者易于回函的信息類型。

　　9、當(dāng)同時存在下列情況時，注冊會計師可考慮采用消極的函證程序：

　　(1)重大錯報風(fēng)險評估為低水平;

　　(2)涉及大量余額較小的賬戶;

　　(3)預(yù)期不存在大量的錯誤;

　　(4)沒有理由相信被詢證者不認(rèn)真對待函證。

　　10、以電子形式回函時的處理

　　注冊會計師和回函者采用一定的程序?yàn)殡娮踊睾瘎?chuàng)造安全環(huán)境，比如加密技術(shù)、電子數(shù)碼簽名技術(shù)、網(wǎng)頁真實(shí)性認(rèn)證程序，可以降低該風(fēng)險。另外，注冊會計師還應(yīng)將收到的口頭答復(fù)記錄于工作底稿。

　　11、積極式函證未收到回函時的處理

　　如果采用積極式函證方式實(shí)施函證而未能收到回函，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮與被詢證者聯(lián)系，要求對方作出回應(yīng)或再次寄發(fā)詢證函，不能直接形成結(jié)論。如果未能得到被詢證者的回應(yīng)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計程序。

　　12、注冊會計師實(shí)施分析程序的目的包括：

　　(1)用作風(fēng)險評估程序，用以了解被審計單位及其環(huán)境并評估財務(wù)報表的重大錯報風(fēng)險;

　　(2)當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測試更能有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險降至可接受的低水平時，分析程序可以用作實(shí)質(zhì)性程序;

　　(3)在審計結(jié)束時或臨近結(jié)束時對財務(wù)報表進(jìn)行總體復(fù)核。

　　第六章 審計工作底稿

　　1、注冊會計師編制的審計工作底稿，應(yīng)當(dāng)使未曾接觸該項(xiàng)審計工作的有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士清楚地了解：

　　(1)按照審計準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定實(shí)施的審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍;

　　(2)實(shí)施審計程序的結(jié)果和獲取的審計證據(jù);

　　(3)審計中遇到的重大事項(xiàng)和得出的結(jié)論，以及在得出結(jié)論時作出的重大職業(yè)判斷。

　　2、有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士，是指會計師事務(wù)所內(nèi)部或外部的具有審計實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，并且對下列方面有合理了解的人士：

　　(1)審計過程;

　　(2)審計準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定;

　　(3)被審計單位所處的經(jīng)營環(huán)境;

　　(4)與被審計單位所處行業(yè)相關(guān)的會計和審計問題。

　　3、審計工作底稿通常不包括已被取代的審計工作底稿的草稿或財務(wù)報表的草稿、反映不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯誤或其他錯誤而作廢的文本，以及重復(fù)的文件記錄等。

　　4、在確定審計工作底稿的格式、要素和范圍時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

　　(1)被審計單位的規(guī)模和復(fù)雜程度;

　　(2)擬實(shí)施審計程序的性質(zhì);

　　(3)識別出的重大錯報風(fēng)險

　　(4)已獲取的審計證據(jù)的重要程度;

　　(5)識別出的例外事項(xiàng)的性質(zhì)和范圍;

　　(6)當(dāng)從已執(zhí)行審計工作或獲取審計證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)時，記錄結(jié)論或結(jié)論基礎(chǔ)的必要性;

　　(7)審計方法和使用的工具。

　　5、重大事項(xiàng)通常包括：

　　(1)引起特別風(fēng)險的事項(xiàng);

　　(2)實(shí)施審計程序的結(jié)果，該結(jié)果表明財務(wù)信息可能存在重大錯報，或需要修正以前對重大錯報風(fēng)險的評估和針對這些風(fēng)險擬采取的應(yīng)對措施;

　　(3)導(dǎo)致注冊會計師難以實(shí)施必要審計程序的情形;

　　(4)導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計報告的事項(xiàng)。

　　6、如果在歸檔期間對審計工作底稿作出的變動屬于事務(wù)性的，注冊會計師可以作出變動。事務(wù)性變動主要包括：

　　(1)刪除或廢棄被取代的審計工作底稿;

　　(2)對審計工作底稿進(jìn)行分類、整理和交叉索引;

　　(3)對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認(rèn)可;

　　(4)記錄在審計報告日前獲取的、與項(xiàng)目組相關(guān)成員進(jìn)行討論并達(dá)成一致意見的審計證據(jù)。

　　7、審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后60天內(nèi)。

　　8、注冊會計師發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿的情形主要有：

　　(1)注冊會計師已實(shí)施了必要的審計程序，取得了充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)并得出了恰當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論，但審計工作底稿的記錄不夠充分;

　　(2)審計報告日后，發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊會計師實(shí)施新的或追加審計程序，或?qū)е伦�冊會計師得出新的結(jié)論。

　　9、會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計報告日起，對審計工作底稿至少保存10年。在完成最終審計檔案的歸整工作后，注冊會計師不應(yīng)在規(guī)定的保存期屆滿前刪除或廢棄任何性質(zhì)的審計工作底稿。

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