東奧提示：注會審計(jì)是注重于理解的學(xué)科，但是有些知識點(diǎn)還是精準(zhǔn)記憶比較好，一來可以提高客觀題的答題速度，二來主觀題中用教材原文回答總比自己在考場現(xiàn)組織的語言靠譜�；�于此目的，永不言敗為大家整理了“2014注會審計(jì)必背知識點(diǎn)”，以幫助大家更好的復(fù)習(xí)審計(jì)這門課，鑒于知識點(diǎn)較多，故連載發(fā)布，每工作日一篇。本篇為第十七章其他特殊項(xiàng)目的審計(jì)、第十八章完成審計(jì)工作和第十九章審計(jì)報(bào)告的相關(guān)知識點(diǎn)。本篇為連載的最后一篇。

　　第十七章其他特殊項(xiàng)目審計(jì)在去年大放異彩，各種題型均有涉及，今年又將去年審計(jì)教材完成審計(jì)工作里的持續(xù)經(jīng)營調(diào)整到今年的第十七章，則使今年第十七章的可考性和分值都會增加，尤其是會計(jì)估計(jì)和關(guān)聯(lián)方。第十八章和第十九章主要是背誦一些審計(jì)報(bào)告的段落。

　　第十七章 其他特殊項(xiàng)目的審計(jì)

　　1、注冊會計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)，應(yīng)當(dāng)了解下列內(nèi)容，作為識別和評估會計(jì)估計(jì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)：

　　(1)與會計(jì)估計(jì)相關(guān)的適用的財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)的要求;

　　(2)管理層如何識別是否需要作出會計(jì)估計(jì);

　　(3)管理層如何作出會計(jì)估計(jì)，以及會計(jì)估計(jì)所依據(jù)的數(shù)據(jù)。

　　2、下列情況下，管理層可能需要聘請專家或者幫助其作出會計(jì)估計(jì)：

　　(1)需要作出會計(jì)估計(jì)的事項(xiàng)性質(zhì)特殊;

　　(2)需要作出會計(jì)估計(jì)的情況、交易或事項(xiàng)具有異�；蚺及l(fā)性;

　　(3)滿足編制基礎(chǔ)要求的模型具有一定技術(shù)含量。

　　3、考慮管理層是否及如何評估會計(jì)估計(jì)的不確定性的影響：

　　(1)管理層是否已考慮以及如何考慮各種假設(shè)或結(jié)果，如通過敏感性分析確定假設(shè)變化對估計(jì)的影響;

　　(2)當(dāng)敏感性分析表明存在多種可能結(jié)果時(shí)，管理層如何作出會計(jì)估計(jì);

　　(3)管理層是否監(jiān)控上期作出會計(jì)估計(jì)的結(jié)果，是否已恰當(dāng)應(yīng)對實(shí)施監(jiān)控程序的結(jié)果。

　　4、會計(jì)估計(jì)不確定性的影響因素包括：

　　(1)會計(jì)估計(jì)對判斷的依賴程度;

　　(2)會計(jì)估計(jì)對假設(shè)變化的敏感性;

　　(3)是否存在可以降低估計(jì)不確定性的經(jīng)認(rèn)可的計(jì)量技術(shù);

　　(4)預(yù)測期長度和從過去事項(xiàng)得出的數(shù)據(jù)對預(yù)測未來事項(xiàng)的相關(guān)性;

　　(5)是否能夠從外部來源獲得可靠數(shù)據(jù);

　　(6)會計(jì)估計(jì)依據(jù)可觀察或不可觀察到的輸入數(shù)據(jù)的程度。

　　5、具有高度不確定性的會計(jì)估計(jì)的例子主要包括：

　　(1)高度依賴判斷的會計(jì)估計(jì)，如對未決訴訟的結(jié)果或未來現(xiàn)金流量的金額和時(shí)間安排的判斷，而未決訴訟的結(jié)果或未來現(xiàn)金流量的金額和時(shí)間安排取決于多年后才能確定結(jié)果的不確定事項(xiàng);

　　(2)未采用經(jīng)認(rèn)可的計(jì)量技術(shù)計(jì)算的會計(jì)估計(jì);

　　(3)注冊會計(jì)師對上期財(cái)務(wù)報(bào)表中類似會計(jì)估計(jì)進(jìn)行復(fù)核的結(jié)果表明最初會計(jì)估計(jì)與實(shí)際結(jié)果之間存在很大差異，在這種情況下管理層作出的會計(jì)估計(jì);

　　(4)采用高度自動化的、由被審計(jì)單位自主開發(fā)的模型，或在缺乏可觀察到的輸入數(shù)據(jù)的情況下作出的公允價(jià)值會計(jì)估計(jì)。

　　6、下列情況下，測試管理層如何作出估計(jì)和估計(jì)所依據(jù)的數(shù)據(jù)，可能是恰當(dāng)?shù)膽?yīng)對措施：

　　(1)會計(jì)估計(jì)是依據(jù)模型作出的公允價(jià)值會計(jì)估計(jì);

　　(2)會計(jì)估計(jì)源于會計(jì)系統(tǒng)對數(shù)據(jù)的常規(guī)處理;

　　(3)對上期類似估計(jì)的復(fù)核表明本期估計(jì)流程可能有效;

　　(4)會計(jì)估計(jì)建立在性質(zhì)相似、單項(xiàng)不重要但數(shù)量眾多的項(xiàng)目的基礎(chǔ)上。

　　7、下列人員雖不屬于管理層，但可能知悉關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易以及相關(guān)控制：

　　(1)治理層成員;

　　(2)負(fù)責(zé)生成、處理、記錄監(jiān)督超出正常經(jīng)營活動的交易的人員;

　　(3)內(nèi)部審計(jì)人員;

　　(4)內(nèi)部法律顧問;

　　(5)負(fù)責(zé)道德事務(wù)的人員。

　　8、下列情形下，支配性影響可能存在舞弊導(dǎo)致的特別風(fēng)險(xiǎn)：

　　(1)異常頻繁變更高級管理人員或?qū)�業(yè)顧問，可能表明被審計(jì)單位未關(guān)聯(lián)方謀取利益而從事不道德或虛假的交易;

　　(2)利用中間機(jī)構(gòu)從事難以判斷是否具有正當(dāng)商業(yè)理由的重大交易，可能表明關(guān)聯(lián)方出于欺詐目的，通過控制這些中間機(jī)構(gòu)從交易中獲利;

　　(3)關(guān)聯(lián)方過度干涉或關(guān)注會計(jì)政策的選擇或重大會計(jì)估計(jì)的作出，可能表明存在虛假財(cái)務(wù)報(bào)告。

　　9、如識別出管理層以前未識別出或未披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或重大關(guān)聯(lián)方交易，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取下列措施：

　　(1)立即向項(xiàng)目組其他成員通報(bào);

　　(2)要求管理層按規(guī)定識別關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易;

　　(3)實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶?shí)質(zhì)性程序;

　　(4)重新考慮“管理層以前未識別出或未向注冊會計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或重大關(guān)聯(lián)方交易”的風(fēng)險(xiǎn);

　　(5)將管理層看似有意不披露關(guān)聯(lián)方與舞弊聯(lián)系。

　　10、對于識別出的超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)：

　　(1)檢查相關(guān)合同或協(xié)議;

　　在檢查相關(guān)合同或協(xié)議時(shí)3，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)：

　　①交易的商業(yè)理由是否表明被審計(jì)單位從事交易的目的可能是為了對財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告或?yàn)榱穗[瞞侵占資產(chǎn)的行為;

　�、诮灰椎臈l款是否與管理層的解釋一致;

　　③關(guān)聯(lián)方交易是否已按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)得到恰當(dāng)?shù)臅��?jì)處理和披露。

　　(2)獲取交易已經(jīng)恰當(dāng)授權(quán)和批準(zhǔn)的審計(jì)證據(jù);

　　11、注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通發(fā)現(xiàn)的與關(guān)聯(lián)方相關(guān)的重大事項(xiàng)。重大事項(xiàng)包括：

　　(1)管理層有意或無意未向注冊會計(jì)師披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系或重大關(guān)聯(lián)方交易;

　　(2)識別出的未經(jīng)適當(dāng)授權(quán)和批準(zhǔn)的、可能產(chǎn)生舞弊嫌疑的重大關(guān)聯(lián)方交易;

　　(3)注冊會計(jì)師與管理層在按編制基礎(chǔ)披露重大關(guān)聯(lián)方交易方面存在分歧;

　　(4)違反適用的法律法規(guī)有關(guān)禁止或限制特定類型關(guān)聯(lián)方交易的規(guī)定;

　　(5)在識別被審計(jì)單位最終控制方時(shí)遇到的困難。

　　第十八章 完成審計(jì)工作

　　1、被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營假設(shè)適當(dāng)，但存在重大不確定性，已做充分披露(單項(xiàng))，注冊會計(jì)師應(yīng)發(fā)表無保留意見，并在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段如下：

　　“強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)

　　我們提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注，如財(cái)務(wù)報(bào)表附注X所述，截至20X1年12月31日，該公司當(dāng)年發(fā)生凈虧損X元，在20X1年12月31日，該公司流動負(fù)債高于資產(chǎn)總額X元。這些情況連同附注X所示的其他事項(xiàng)，表明存在可能導(dǎo)致對該公司持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的重大不確定性。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計(jì)意見�！�

　　2、被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營假設(shè)適當(dāng)，但存在多項(xiàng)重大不確定性，無論是否做充分披露，注冊會計(jì)師應(yīng)發(fā)表無法表示意見。無法表示意見的事項(xiàng)段及審計(jì)意見段如下：

　　“導(dǎo)致無法表示意見的事項(xiàng)

　　ABC公司已連續(xù)三個(gè)會計(jì)年度發(fā)生巨額虧損，主要財(cái)務(wù)報(bào)表指標(biāo)顯示其財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，巨額逾期債務(wù)無法償還，且存在巨額對外擔(dān)保。截至審計(jì)報(bào)告日，ABC公司管理層在其書面聲明中表示已開始采取包括債務(wù)重組、資產(chǎn)置換在內(nèi)的多項(xiàng)措施;但由于該等措施正處于實(shí)施初期，我們無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以確證其能否有效改善ABC公司的持續(xù)經(jīng)營能力，因此，無法判斷ABC公司繼續(xù)按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制20X1年度財(cái)務(wù)報(bào)表是否適當(dāng)。

　　無法表示意見

　　由于‘導(dǎo)致無法表示意見的事項(xiàng)’段所述事項(xiàng)的重要性，我們無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以為發(fā)表審計(jì)意見提供基礎(chǔ)，因此，我們不對ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見�！�

　　3、被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營假設(shè)適當(dāng)，但存在重大不確定性(單項(xiàng))，未做充分披露，注冊會計(jì)師應(yīng)發(fā)表保留意見或否定意見。保留意見和否定意見相關(guān)段落如下：

　　“導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)

　　該公司融資協(xié)議期滿，且未償付余額將于20X1年3月19日到期。該公司未能重新商定協(xié)議或獲取替代性融資。這種情況表明存在可能導(dǎo)致對該公司持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的重大不確定性。因此，該公司可能無法在正常經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)。財(cái)務(wù)報(bào)表(及其附注)并未對這一事實(shí)作出全面披露。

　　保留意見

　　我們認(rèn)為，除‘導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)’段所述事項(xiàng)產(chǎn)生的影響外，財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了該公司20X0年12月31日的財(cái)務(wù)狀況及20X0年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。”

　　“導(dǎo)致否定意見的事項(xiàng)

　　該公司融資協(xié)議期滿，且未償付金額于20X0年12月31日到期。該公司未能重新商定協(xié)議或獲取替代性融資，正在考慮申請破產(chǎn)。這些情況表明存在可能導(dǎo)致對該公司持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的重大不確定性，因此，該公司無法在正常經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)。財(cái)務(wù)報(bào)表(及其附注)并未披露這一事實(shí)。

　　否定意見

　　我們認(rèn)為，由于‘導(dǎo)致否定意見的事項(xiàng)’段所述事項(xiàng)的重要性，財(cái)務(wù)報(bào)表沒有在所有重大方面按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，未能公允反映該公司20X0年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及20X0年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量�！�

　　4、下列一項(xiàng)或多項(xiàng)審計(jì)程序可以為存貨期初余額提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)：

　　(1)監(jiān)盤當(dāng)前的存貨數(shù)量并調(diào)節(jié)至期初存貨數(shù)量;

　　(2)對期初存貨項(xiàng)目的計(jì)價(jià)實(shí)施審計(jì)程序;

　　(3)對毛利和存貨截止實(shí)施審計(jì)程序。

　　5、盡量在接近資產(chǎn)負(fù)債表日實(shí)施以下針對第一時(shí)段期后事項(xiàng)的程序：

　　(1)了解管理層為確保識別期后事項(xiàng)而建立的程序;

　　(2)詢問管理層和治理層，確定是否發(fā)生可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表的期后事項(xiàng);

　　(3)查閱所有者、管理層和治理層在財(cái)務(wù)報(bào)表日后舉行會議的紀(jì)要，或詢問此類會議討論的事項(xiàng);

　　(3)查閱最近的中期財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　6、書面聲明中涉及的內(nèi)容：

　　(1)針對財(cái)務(wù)報(bào)表

　　①我們已履行【插入日期】簽署的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中提及的責(zé)任，即根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行公允反映;

　　②在作出會計(jì)估計(jì)時(shí)使用的重大假設(shè)是合理的;

　�、垡寻凑掌髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易作出了恰當(dāng)?shù)臅��?jì)處理和披露;

　　④根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，所有需要調(diào)整或披露的資產(chǎn)負(fù)債日后事項(xiàng)都已得到調(diào)整或披露;

　�、菸锤�正錯(cuò)報(bào)，無論是單獨(dú)還是匯總起來，對財(cái)務(wù)報(bào)表整體的影響均不重大。

　　(2)針對提供的信息

　�、傥覀円严蚰銈兲峁┫铝泄ぷ鳁l件：(略)

　�、谒�有交易均已記錄并反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中;

　　③我們已向你們披露了由于舞弊可能導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果;

　�、芪覀円严蚰銈兣�露了我們注意到的、可能影響本公司的與舞弊或舞弊嫌疑相關(guān)的所有信息;

　�、菸覀円严蚰銈兣�露了從現(xiàn)任和前任員工、分析師、監(jiān)管機(jī)構(gòu)等方面獲知的、影響財(cái)務(wù)報(bào)表的舞弊指控或舞弊嫌疑的所有信息;

　　⑥我們已向你們披露了所有已知的、在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮其影響的違反或涉嫌違反法律法規(guī)的行為;

　　⑦我們已向你們披露了我們注意到的關(guān)聯(lián)方的名稱和特征、所有關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易。

　　第十九章 審計(jì)報(bào)告

　　1、標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告

　　審計(jì)報(bào)告(標(biāo)題)

　　ABC股份有限公司全體股東：(收件人)

　　我們審計(jì)了后附的ABC股份有限公司(以下簡稱ABC公司)財(cái)務(wù)報(bào)表，包括2011年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，2011年度的利潤表、現(xiàn)金流量表和股東權(quán)益變動表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。(引言段)

　　一、 管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任(管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段)

　　編制和公允列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表是ABC公司管理層的責(zé)任，這種責(zé)任包括：(1)按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映; (2)設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在 由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。

　　二、 注冊會計(jì)師的責(zé)任(注冊會計(jì)師責(zé)任段)

　　我們的責(zé)任是在執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。我們按照中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作。中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則，計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作以對財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。

　　審計(jì)工作涉及執(zhí)行審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊會計(jì)師的判斷，包括對由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估時(shí)，注冊會計(jì)考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制和公允列報(bào)相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計(jì)報(bào)告還包括評價(jià)管理層選用會計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會計(jì)估計(jì)的合理性，以及評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。

　　我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)�，為發(fā)表審計(jì)意見提供了基礎(chǔ) 。

　　三、 審計(jì)意見(審計(jì)意見段)

　　我們認(rèn)為，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了ABC公司2011年12月31日 的財(cái)務(wù)狀況以及2011年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

　　XX會計(jì)師事務(wù)所 中國注冊會計(jì)師：XXX 中國注冊會計(jì)師：(蓋章) (簽名并蓋章) XXX

　　中國XX市 (簽名并蓋章)

　　二0X二年X月X日

　　2、由于財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而出具保留意見的審計(jì)報(bào)告的保留意見事項(xiàng)段及審計(jì)意見段：

　　“(三)導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)

　　ABC公司20X1年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中存貨的列示金額為X元。管理層根據(jù)成本對存貨進(jìn)行計(jì)量，而沒有根據(jù)成本與可變現(xiàn)凈值孰低的原則進(jìn)行計(jì)量，這不符合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。公司的會計(jì)記錄顯示，如果管理層以成本與可變現(xiàn)凈值孰低來計(jì)量存貨，存貨列示金額將減少X元。相應(yīng)地，資產(chǎn)減值損失將增加X元，所得稅、凈利潤和所有者權(quán)益將分別減少X元、X元和X元。

　　保留意見

　　我們認(rèn)為，除‘(三)導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)’段所述事項(xiàng)產(chǎn)生的影響外，財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了該公司20X1年12月31日的財(cái)務(wù)狀況及20X0年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。”

　　3、由于財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而出具否定意見的審計(jì)報(bào)告的導(dǎo)致否定意見的事項(xiàng)段及審計(jì)意見段如下：

　　“(三)導(dǎo)致否定意見的事項(xiàng)

　　如財(cái)務(wù)報(bào)表附注X所述，20X1年ABC公司通過非同一控制下的企業(yè)合并獲得對XYZ公司的控制權(quán)，因未能取得購買日XYZ公司某些重要資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值，故未將XYZ公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍，而是按成本法核算對XYZ公司的股權(quán)投資。ABC公司的這項(xiàng)會計(jì)處理不符合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。如果將XYZ公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍，ABC公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的多個(gè)報(bào)表項(xiàng)目將受到重大影響。但我們無法確定未將XYZ公司納入合并范圍對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的影響。

　　(四)否定意見

　　我們認(rèn)為，由于‘(三)導(dǎo)致否定意見的事項(xiàng)’段所述事項(xiàng)的重要性，ABC公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表沒有在所有重大方面按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了ABC公司20X1年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及20X1年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量�！�

　　4、由于注冊會計(jì)師無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)而出具保留意見的審計(jì)報(bào)告的有關(guān)段落：

　　“(三)導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)

　　如財(cái)務(wù)報(bào)表附注X所述，ABC公司于20X1年取得了XYZ公司30%的股權(quán)，因能夠?qū)�XYZ公司施加重大影響，故采用權(quán)益法核算該項(xiàng)股權(quán)投資，于20X1年度確認(rèn)對XYZ公司的投資收益X元，截至20X1年12月31日該項(xiàng)股權(quán)投資的賬面價(jià)值為X元。由于我們未被允許接觸XYZ公司的財(cái)務(wù)信息、管理層和執(zhí)行XYZ公司審計(jì)的注冊會計(jì)師，我們無法就該項(xiàng)股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及ABC公司確認(rèn)的20X1年度對XYZ公司的投資收益獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，也無法確定是否有必要對這些金額進(jìn)行調(diào)整。

　　(四)保留意見

　　我們認(rèn)為，除‘(三)導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)’段所述事項(xiàng)可能產(chǎn)生的影響外，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映 ABC公司20X1年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及20X1年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量�！�

　　5、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段放在意見段之后，格式如下：

　　(五)強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)

　　我們提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注，如財(cái)務(wù)報(bào)表附注X所述，截至財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)日，XYZ公司對ABC公司提出的訴訟尚在審理當(dāng)中，其結(jié)果具有不確定性。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計(jì)意見。

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