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2014注會(huì)備考沖刺2：《稅法》速算扣除數(shù)總結(jié)

分享： 2014-7-30 14:09:23東奧會(huì)計(jì)在線字體：大小

　　【東奧小編】2014年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試8月即將進(jìn)入注會(huì)準(zhǔn)考證打印階段(點(diǎn)擊查閱2014注冊(cè)會(huì)計(jì)師準(zhǔn)考證打印時(shí)間和打印入口)，與此同時(shí)，注會(huì)基礎(chǔ)備考階段也接近尾聲，進(jìn)入緊張的2014注會(huì)沖刺備考階段。

　　為提高考生們的備考效率，小編為考生們整理了東奧論壇學(xué)神——信仰童鞋總結(jié)的重要考點(diǎn)精華，這些內(nèi)容總結(jié)性強(qiáng)，非常有利于考生記憶，是沖刺階段的絕佳備考資料，今天的內(nèi)容是2014注會(huì)《稅法》速算扣除數(shù)總結(jié)：

有關(guān)《稅法》中速算扣除數(shù)總結(jié)

　　注會(huì)稅法考試時(shí)時(shí)常會(huì)出現(xiàn)關(guān)于“速算扣除”的問(wèn)題，稅法教材至少在第1章、第7章和第11章都提到過(guò)這個(gè)問(wèn)題。信仰簡(jiǎn)要總結(jié)如下：

　　速算扣除數(shù)在2014年稅法教材第1章《稅法總論》中就提到過(guò)，實(shí)際上第7章的土地增值稅、第11章的個(gè)人所得稅都會(huì)用到速算扣除數(shù)這一概念，以下內(nèi)容整理自東奧稅法權(quán)威劉穎老師的稅法基礎(chǔ)班講義：

　　為了簡(jiǎn)化超額累進(jìn)稅率的計(jì)算，需要將“速算扣除數(shù)”設(shè)計(jì)在超額累進(jìn)稅率表中。所謂“速算扣除數(shù)”，是按照全額累進(jìn)計(jì)算的稅額與按照超額累進(jìn)計(jì)算的稅額相減而得的差數(shù)，事先計(jì)算出來(lái)附在稅率表中，隨稅率表一同頒布。

　　【公式一】速算扣除數(shù)=按全額累進(jìn)方法計(jì)算的稅額-按超額累進(jìn)方法計(jì)算的稅額

　　速算扣除數(shù)也可以用計(jì)算公式推算：

　　【公式二】本級(jí)速算扣除數(shù)=上一級(jí)最高所得額×(本級(jí)稅率-上一級(jí)稅率)+上一級(jí)速算扣除數(shù)

　　【例題】給定一個(gè)累進(jìn)稅率表：

級(jí)數(shù)	課稅對(duì)象級(jí)距	稅率
1	1500元以下（含）	3%
2	1500-4500元（含）	10%
3	4500-9000元（含）	20%

　　假定甲、乙、丙三人的征稅對(duì)象數(shù)額狀況分別為甲1500元、乙1501元、丙5000元。

按照全額累進(jìn)稅率計(jì)算稅額	按照超額累進(jìn)稅率計(jì)算稅額
甲應(yīng)納稅=1500×3%=45（元）	甲應(yīng)納稅=1500×3%=45（元）
乙應(yīng)納稅=1501×10%=150.1（元）	乙應(yīng)納稅=1500×3%+1×10%=45.1（元）
丙應(yīng)納稅=5000×20%=1000（元）	丙應(yīng)納稅=1500×3%+（4500-1500）×10%+（5000-4500）×20%=445（元）
出現(xiàn)問(wèn)題：乙比甲征稅對(duì)象數(shù)額增加1元，稅額卻增加150.1-45=105.1元，稅負(fù)變化極不合理

　　上圖右側(cè)欄中的計(jì)算顯然很繁瑣，這時(shí)我們就可以用“速算扣除數(shù)”來(lái)簡(jiǎn)化運(yùn)算過(guò)程。

　　我們可知上述稅率表的速算扣除數(shù)第一級(jí)為0;

　　第二級(jí)為150.1-45.1=105(元)，或1500×(10%-3%)+0=105;

　　第三級(jí)為1000-445=555(元)，或4500×(20%-10%)+105=555。

　　有了速算扣除數(shù)，再用超額累進(jìn)稅率計(jì)算稅額時(shí)，可以簡(jiǎn)化計(jì)算:

　　按超額累進(jìn)方法計(jì)算的稅額=按全額累進(jìn)方法計(jì)算的稅額-速算扣除數(shù)

　　本例丙應(yīng)納稅=5000×20%-555=445(元)，與分步計(jì)算的結(jié)果是一樣的。

　　注：【公式二】的價(jià)值更大，大家最好記住計(jì)算方法，考試時(shí)直接應(yīng)用。

　　附土地增值稅的速算扣除數(shù)，供考生參考，如下：

土地增值稅稅率表

檔次	級(jí) 距	稅率	速算扣除系數(shù)	稅額計(jì)算公式	說(shuō) 明
1	增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額50%的部分	30%	0	增值額30%	扣除項(xiàng)目指取得土地使用權(quán)所支付的金額；開(kāi)發(fā)土地的成本、費(fèi)用；新建房及配套設(shè)施的成本、費(fèi)用或舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格；與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金；財(cái)政部規(guī)定的其他扣除項(xiàng)目。
2	增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額50%，未超過(guò)的部分	40%	5%	增值額 40%-扣除項(xiàng)目金額5%
3	增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額，未超過(guò)200%的部分	50%	15%	增值額50%-扣除項(xiàng)目金額15%
4	增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額200%的部分	60%	35%	增值額60%-扣除項(xiàng)目金額35%