文/東奧撰稿人David

很多考生反映備考CPA稅法這一科的時候，總是將征稅收入和免稅收入弄混，做題的時候經(jīng)常做錯。不要慌，小編帶你了解一下不征稅收入這一考點(diǎn)，以后遇到這樣題的時候，可以減少出錯。

一、不征稅收入的具體內(nèi)容

1.財政撥款

財政撥款，是指各級人民政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團(tuán)體等組織撥付的財政資金，但國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

2.依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金

(1)企業(yè)按照規(guī)定繳納的、主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

(2)企業(yè)收取的各種基金、收費(fèi)，應(yīng)計入當(dāng)年收入總額。

(3)企業(yè)依照法律、法規(guī)及國務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財政的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予作為不征稅收入，于上繳財政的當(dāng)年在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除;未上繳財政的部分，不得從收入總額中減除。

3.國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入

國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金。

(1)企業(yè)取得的各類財政性資金，均應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額(除國家投資和資金使用后要求歸還本金)。

(2)企業(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。

(3)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團(tuán)體等組織按照核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)報領(lǐng)關(guān)系收到的由財政部門或上級單位撥入的財政補(bǔ)助收入，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除，但國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

二、記憶口訣

財政撥款不征稅，規(guī)定收入不征稅;

基金收費(fèi)視情況，上繳財政不征稅。

三、理解秘籍

1.財政撥款本身就是國家的錢，如果這部分收入再征稅的話，那撥款還有啥意義呢?自己的錢還征稅，豈不是左口袋的錢挪到右口袋，兩邊一樣遠(yuǎn)嗎?

2.行政事業(yè)性收費(fèi)與政府性基金要看具體情況：如果最終收入上繳財政，企業(yè)自己并沒有落到好處，干嘛要征稅呢?但是，如果企業(yè)不聽話，沒有上繳財政或者自己設(shè)立一個收費(fèi)項(xiàng)目，那就不能讓你胡來了，必須要讓你付出點(diǎn)代價，要讓你知道不能胡來，就需要征稅了;

3.國務(wù)院規(guī)定的收入主要就是為了照顧一些特定交易與特定事項(xiàng)，理解的時候要與前面兩類一般性事項(xiàng)進(jìn)行區(qū)分。

四、本考點(diǎn)具體分析

1.需要與免稅收入的優(yōu)惠程度進(jìn)行區(qū)分。不征稅收入取得時形成的成本費(fèi)用是不能在稅前扣除的，但免稅收入取得時形成的成本費(fèi)用可以扣除，由此可以看出免稅收入的優(yōu)惠力度更大，不能被兩者的名稱所迷惑。這個分析點(diǎn)比較青睞出計算型試題，單選題和計算分析題較為常見，考題頻率中等，難度中等偏上。

2.需要與免稅收入的具體范圍進(jìn)行區(qū)分。不征稅收入的范圍體現(xiàn)出較高的行政性色彩，往往是國務(wù)院直接規(guī)定的內(nèi)容或者是行政事業(yè)性基金，或者是國家直接給予的財政撥款。但免稅收入往往體現(xiàn)出較高的投資色彩，大多是債券類的利息收入。這個分析點(diǎn)通常會出判斷型試題，考題頻率較高，以單選題和多選題為主，迷惑性較強(qiáng)，需要考生重點(diǎn)區(qū)分。

3.不征稅收入本身的內(nèi)容也需要精確理解與記憶。財政撥款這個內(nèi)容較為簡單，考題一般不會設(shè)置迷惑選項(xiàng)?；鹋c收費(fèi)的內(nèi)容要注意收費(fèi)的主體與資金的最后流向：企業(yè)收取的基金與收費(fèi)屬于應(yīng)稅收入，主管部門批準(zhǔn)的基金與收費(fèi)屬于不征稅收入;主管部門批準(zhǔn)或法律規(guī)定的收費(fèi)如果最終上繳財政，屬于不征稅收入，若未上繳財政，則屬于應(yīng)稅收入。因此，既要關(guān)注收費(fèi)主體，還要關(guān)注資金流向。對于國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，首先要看財政性資金的用途：專項(xiàng)用途的資金一般屬于不征稅收入，普通用途的資金通常屬于應(yīng)稅收入。其次，要注意資金的性質(zhì)：補(bǔ)助性財政收入一般屬于不征稅收入，非補(bǔ)助性財政收入通常屬于應(yīng)稅收入。這個分析點(diǎn)通常會出判斷型試題，以多項(xiàng)選擇題為主，單項(xiàng)選擇題為主，考題頻率中等偏上，迷惑性較強(qiáng)，難度中等偏上。

CPA備考離不開做題，做完的題之后也要好好看，這樣才能將知識點(diǎn)鞏固的更好。

本文作者：東奧撰稿人David