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注冊(cè)會(huì)計(jì)師

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2013注會(huì)預(yù)習(xí)熱身之《稅法》:增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)算

2013-2-20 13:54:15東奧會(huì)計(jì)在線字體:

  【東奧小編】2013年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試又開(kāi)始一輪新的復(fù)習(xí)之路,現(xiàn)階段考生們可以參考東奧預(yù)科班課程,開(kāi)始所報(bào)科目的預(yù)習(xí)熱身,為2013年注會(huì)的全面?zhèn)淇即蛳陆Y(jié)實(shí)的基礎(chǔ),以下是2013注會(huì)預(yù)習(xí)熱身知識(shí)點(diǎn),每天看幾個(gè),不用太多,慢慢給自己找回復(fù)習(xí)的感覺(jué),讓我們一步一個(gè)腳印,從容應(yīng)對(duì)2013年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試。

  重要考點(diǎn):銷項(xiàng)稅額的計(jì)算

  (一)納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù),按照銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增值稅額為銷項(xiàng)稅額。

  具體公式如下:

  銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率

  增值稅的銷售額不包括收取的增值稅銷項(xiàng)稅額,因?yàn)樵鲋刀愂莾r(jià)外稅,增值稅稅金不是銷售額的組成部分,如果納稅人取得的是價(jià)稅合計(jì)金額,還需換算成不含增值稅的銷售額。具體公式為:銷售額=含增值稅銷售額÷(1+稅率)

  價(jià)外費(fèi)用和逾期包裝物押金一般均為含稅收入,需要換算成不含增值稅的銷售額。

  【重要疑點(diǎn)歸納】需要作含稅與不含稅換算的情況歸納:

  (1)商業(yè)企業(yè)零售價(jià)

  (2)普通發(fā)票上注明的銷售額(一般納稅人和小規(guī)模納稅人都有這種情況)

  (3)價(jià)稅合并收取的金額

  (4)價(jià)外費(fèi)用一般為含稅收入

  (5)包裝物押金一般為含稅收入

  (6)建筑安裝合同上的貨物金額(主要涉及銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑業(yè)勞務(wù)的合同)

  (二)復(fù)習(xí)時(shí)注意若干種特殊銷售方式下的銷售額的特殊計(jì)算規(guī)則:

  1.采取折扣方式銷售

  注意三個(gè)概念----折扣銷售、銷售折扣、銷售折讓。

  ①折扣銷售(商業(yè)折扣)符合發(fā)票管理規(guī)定的,可按折扣后的余額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

  折扣銷售只限于價(jià)格的折扣,對(duì)于實(shí)物折扣多付出的實(shí)物,不按照折扣銷售處理,而按照視同銷售計(jì)算增值稅。

 、阡N售折扣(現(xiàn)金折扣)折扣額不得從銷售額中減除。

 、垆N售折讓,是指貨物銷售后,由于其品種、質(zhì)量等原因購(gòu)貨方未予退貨,但銷售方需給予購(gòu)貨方的一種價(jià)格折讓。對(duì)銷售折讓可以折讓后的貨款為銷售額。

  2.采取以舊換新方式銷售

 、僖话惆葱仑浲阡N售價(jià)格確定銷售額,不得減除舊貨收購(gòu)價(jià)格;

 、诮疸y首飾以舊換新業(yè)務(wù)按銷售方實(shí)際收到的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征稅。

  3.采取還本銷售方式銷售——銷售額就是貨物的銷售價(jià)格,不能從銷售額中減除還本支出。

  4.采取以物易物方式銷售

 、匐p方以各自發(fā)出貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅;

 、陔p方是否能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅還要看能否取得對(duì)方開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票、換入的貨物是否屬于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的范圍等因素。

  5.包裝物押金是否計(jì)入銷售額

 、偈杖∫荒暌詢(nèi)且未逾期,單獨(dú)核算的,不做銷售處理;

 、谑杖∫荒暌詢(nèi)但逾期不再退還的,單獨(dú)核算的,做銷售處理;

  ③收取一年以上,一般做銷售處理(特殊放寬期限的要經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn));

 、芫祁(黃酒、啤酒除外)包裝物押金,收到時(shí)就做銷售處理。

  6.一般納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)(作為固定資產(chǎn)管理提過(guò)折舊的固定資產(chǎn))

  應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅:

  (1)除另有規(guī)定外,銷售自己使用過(guò)的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的屬于可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅范圍的固定資產(chǎn),按照適用稅率征收增值稅;

  (2)2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人,銷售自己使用過(guò)的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn),按照4%征收率減半征收增值稅:

  應(yīng)納稅額=含稅銷售額÷(1+4%)×4%/2

  無(wú)法確定銷售額的,以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。

  (3)2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人,銷售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn),按照4%征收率減半征收增值稅;銷售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購(gòu)進(jìn)或者自制的屬于可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅范圍的固定資產(chǎn),按照適用稅率征收增值稅。

責(zé)任編輯:yanlanhuan

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