【東奧小編】2013年注冊會計師考試又開始一輪新的復(fù)習(xí)之路，現(xiàn)階段考生們可以參考東奧預(yù)科班課程，開始所報科目的預(yù)習(xí)熱身，為2013年注會的全面?zhèn)淇即蛳陆Y(jié)實的基礎(chǔ)，以下是2013注會預(yù)習(xí)熱身知識點，每天看幾個，不用太多，慢慢給自己找回復(fù)習(xí)的感覺，讓我們一步一個腳印，從容應(yīng)對2013年注冊會計師考試。

　　重要考點：銷項稅額的計算

　　(一)納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額為銷項稅額。

　　具體公式如下：

　　銷項稅額=銷售額×稅率

　　增值稅的銷售額不包括收取的增值稅銷項稅額，因為增值稅是價外稅，增值稅稅金不是銷售額的組成部分，如果納稅人取得的是價稅合計金額，還需換算成不含增值稅的銷售額。具體公式為：銷售額=含增值稅銷售額÷(1+稅率)

　　價外費用和逾期包裝物押金一般均為含稅收入，需要換算成不含增值稅的銷售額。

　　【重要疑點歸納】需要作含稅與不含稅換算的情況歸納：

　　(1)商業(yè)企業(yè)零售價

　　(2)普通發(fā)票上注明的銷售額(一般納稅人和小規(guī)模納稅人都有這種情況)

　　(3)價稅合并收取的金額

　　(4)價外費用一般為含稅收入

　　(5)包裝物押金一般為含稅收入

　　(6)建筑安裝合同上的貨物金額(主要涉及銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑業(yè)勞務(wù)的合同)

　　(二)復(fù)習(xí)時注意若干種特殊銷售方式下的銷售額的特殊計算規(guī)則：

　　1.采取折扣方式銷售

　　注意三個概念----折扣銷售、銷售折扣、銷售折讓。

　�、僬劭垆N售(商業(yè)折扣)符合發(fā)票管理規(guī)定的，可按折扣后的余額計算銷項稅額。

　　折扣銷售只限于價格的折扣，對于實物折扣多付出的實物，不按照折扣銷售處理，而按照視同銷售計算增值稅。

　�、阡N售折扣(現(xiàn)金折扣)折扣額不得從銷售額中減除。

　�、垆N售折讓，是指貨物銷售后，由于其品種、質(zhì)量等原因購貨方未予退貨，但銷售方需給予購貨方的一種價格折讓。對銷售折讓可以折讓后的貨款為銷售額。

　　2.采取以舊換新方式銷售

　�、僖话惆葱仑浲�期銷售價格確定銷售額，不得減除舊貨收購價格;

　　②金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)按銷售方實際收到的不含增值稅的全部價款征稅。

　　3.采取還本銷售方式銷售——銷售額就是貨物的銷售價格，不能從銷售額中減除還本支出。

　　4.采取以物易物方式銷售

　�、匐p方以各自發(fā)出貨物核算銷售額并計算銷項稅;

　�、陔p方是否能抵扣進(jìn)項稅還要看能否取得對方開具的增值稅專用發(fā)票、換入的貨物是否屬于允許抵扣進(jìn)項稅額的范圍等因素。

　　5.包裝物押金是否計入銷售額

　　①收取一年以內(nèi)且未逾期，單獨核算的，不做銷售處理;

　�、谑杖∫荒暌詢�(nèi)但逾期不再退還的，單獨核算的，做銷售處理;

　�、凼杖∫荒暌陨�，一般做銷售處理(特殊放寬期限的要經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn));

　�、芫祁�(黃酒、啤酒除外)包裝物押金，收到時就做銷售處理。

　　6.一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)(作為固定資產(chǎn)管理提過折舊的固定資產(chǎn))

　　應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：

　　(1)除另有規(guī)定外，銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的屬于可抵扣進(jìn)項稅范圍的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅;

　　(2)2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅：

　　應(yīng)納稅額=含稅銷售額÷(1+4%)×4%/2

　　無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。

　　(3)2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅;銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點以后購進(jìn)或者自制的屬于可以抵扣進(jìn)項稅范圍的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。