【東奧小編】2013年注冊會計師考試又開始一輪新的復(fù)習(xí)之路，現(xiàn)階段考生們可以參考東奧預(yù)科班課程，開始所報科目的預(yù)習(xí)熱身，為2013年注會的全面?zhèn)淇即蛳陆Y(jié)實的基礎(chǔ)，以下是2013注會預(yù)習(xí)熱身知識點，每天看幾個，不用太多，慢慢給自己找回復(fù)習(xí)的感覺，讓我們一步一個腳印，從容應(yīng)對2013年注冊會計師考試。

　　重要考點：進項稅額的計算

　　納稅人購進貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負擔的增值稅額為進項稅額。

　　(一)可以從銷項稅額中抵扣的進項稅額分以下兩種情況：

　　憑票抵扣稅——一般情況下，購進方的進項稅由銷售方的銷項稅對應(yīng)構(gòu)成。故進項稅額在正常情況下是在增值稅專用發(fā)票及海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額。

　　計算抵扣稅——特殊情況下，自行計算進項稅的兩種情況：

　　(1)購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品(免稅農(nóng)產(chǎn)品)收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。

　　收購農(nóng)產(chǎn)品的買價，包括納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。

　　(2)運輸費用。購進或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。

　　①計算基數(shù)——這里所稱的準予抵扣的貨物運費金額是指在運輸單位開具的貨票上注明的運費、建設(shè)基金，但不包括隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費。

　�、诎l(fā)票種類——準予計算進項稅額扣除的貨運發(fā)票種類，不包括增值稅一般納稅人取得的國際貨物運輸代理業(yè)發(fā)票、國際貨物運輸發(fā)票和貨運定額發(fā)票。

　　(二)不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額

　　納稅人購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律，行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

　　1.用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

　　所稱個人消費包括納稅人的交際應(yīng)酬消費。所稱非增值稅應(yīng)稅項目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。

　　本規(guī)定不包括既用于增值稅應(yīng)稅項目(不含免征增值稅項目)也用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅(以下簡稱免稅)項目、集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn)。

　　2.非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)。

　　所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失。

　　3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

　　4.國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品。

　　納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

　　5.上述四項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。

　　6.一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

　　不得抵扣的進項稅額=當月無法劃分的全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計÷當月全部銷售額、營業(yè)額合計。

　　7.納稅人境外采購實付款項與海關(guān)專用繳款書的差額。

　　(三)不得抵扣增值稅的進項稅的三類處理

　　第一類，購入時不予抵扣----直接計入購貨的成本。

　　第二類，已抵扣后改變用途、發(fā)生損失、出口不得免抵退稅額----作進項稅轉(zhuǎn)出處理(此類轉(zhuǎn)出又分為三種情況)

　　第三類，平銷返利的返還收入——沖減進項稅額

　　具體分析：

　　第一類，購入時不予抵扣----直接計入購貨的成本。

　　第二類，已抵扣后改變用途、發(fā)生損失、出口不得免抵退稅額----作進項稅轉(zhuǎn)出處理

　　進項稅額轉(zhuǎn)出有常見的三種轉(zhuǎn)出方法，即：

　　直接計算轉(zhuǎn)出法;

　　還原計算轉(zhuǎn)出法;

　　比例計算轉(zhuǎn)出法。

　　(1)直接計算進項稅轉(zhuǎn)出的方法——適用于材料的非正常損失

　　(2)還原計算進項稅轉(zhuǎn)出的方法----適用于免稅農(nóng)產(chǎn)品、運費的非正常損失

　　(3)比例計算進項稅轉(zhuǎn)出的方法----適用于在產(chǎn)品、產(chǎn)成品的非正常損失

　　第三類，平銷返利的返還收入——沖減進項稅額

　　凡與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當期增值稅進項稅金，應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。

　　凡與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數(shù)量計算)的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金，不征收營業(yè)稅。

　　取得的返還收入采取沖減進項稅的方法：

　　當期應(yīng)沖減進項稅金=當期取得的返還資金/(1+所購貨物適用增值稅稅率)×所購貨物適用增值稅稅率

　　商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，即便繳納增值稅，也一律不得開具增值稅專用發(fā)票。