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注冊(cè)會(huì)計(jì)師

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2013注會(huì)預(yù)習(xí)熱身之《稅法》:“免、抵、退”稅的計(jì)算

2013-2-21 13:57:20東奧會(huì)計(jì)在線字體:

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  重要考點(diǎn):“免、抵、退”稅的計(jì)算

  在計(jì)算免抵退稅時(shí),考慮退稅率低于征稅率,需要計(jì)算不予免抵退稅的金額,從進(jìn)項(xiàng)稅中剔除出去,轉(zhuǎn)入出口產(chǎn)品的銷(xiāo)售成本中(與所得稅一章銜接),因此,免抵退稅計(jì)算實(shí)際上涉及免、剔、抵、退四個(gè)步驟。

  【提示】為方便學(xué)習(xí),這里把相關(guān)的知識(shí)歸納整理如下:

  免抵退稅計(jì)算實(shí)際上涉及免、剔、抵、退四個(gè)步驟。

  免——即出口貨物不計(jì)銷(xiāo)項(xiàng)稅。

  剔——就是作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的過(guò)程,把這部分需要剔除的增值稅轉(zhuǎn)入外銷(xiāo)的成本:

  借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(或營(yíng)業(yè)成本)——外銷(xiāo)成本

  貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

  抵——用出口應(yīng)退稅額抵減內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)納稅額,讓企業(yè)用內(nèi)銷(xiāo)少繳稅的方式得到出口退稅的實(shí)惠。

  “抵”之后企業(yè)應(yīng)納稅額可能出現(xiàn)的結(jié)局——結(jié)果為正數(shù)或結(jié)果為負(fù)數(shù)。

  退——在企業(yè)計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納稅額<0時(shí),才會(huì)涉及出口退稅。

  增值稅免抵退稅涉及三組公式:

  第一組是綜合考慮內(nèi)、外銷(xiāo)因素而計(jì)算應(yīng)納稅額的公式(免、剔、抵的環(huán)節(jié));(P60-61)

  第二組是計(jì)算外銷(xiāo)收入的免抵退稅總額(最高限)的公式(計(jì)算限額的環(huán)節(jié));(P62)

  第三組是將一、二兩組公式計(jì)算結(jié)果進(jìn)行比大小對(duì)比確定應(yīng)退稅額和免抵稅額(明確退與免抵的金額的環(huán)節(jié))。(P62)

  【提示】為方便學(xué)習(xí),這里把教材上的公式歸納整理如下:

  免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)-免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

  免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)

  簡(jiǎn)化計(jì)算:

  剔出的金額=(外銷(xiāo)額FOB-免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格)×征退稅率之差

  當(dāng)P60(1)公式出現(xiàn)正數(shù)時(shí),納稅人的出口免抵退稅應(yīng)享受的優(yōu)惠,均通過(guò)抵減內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)納稅的方式體現(xiàn)出來(lái)。

  當(dāng)P60(1)公式出現(xiàn)負(fù)數(shù)時(shí),需要進(jìn)一步追究造成負(fù)數(shù)的原因。需要用P62(2)公式計(jì)算免、抵、退稅總限度,并將負(fù)數(shù)的絕對(duì)值與第二組公式算的限度進(jìn)行比對(duì),哪個(gè)小,就用哪個(gè)數(shù)作為退稅數(shù)。

  對(duì)P62(2)公式的理解——計(jì)算免抵退稅的總限度。

  免、抵、退稅額=出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率-免、抵、退稅額抵減額

  免、抵、退稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率

  簡(jiǎn)化公式:

  免、抵、退稅額=(外銷(xiāo)額FOB-免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格)×退稅率

  教材P62(3)第三組公式就是比大小確定應(yīng)退稅額和免抵稅額的公式。

責(zé)任編輯:yanlanhuan

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