【東奧小編】2013年注冊會計師考試又開始一輪新的復(fù)習(xí)之路，現(xiàn)階段考生們可以參考東奧預(yù)科班課程，開始所報科目的預(yù)習(xí)熱身，為2013年注會的全面?zhèn)淇即蛳陆Y(jié)實的基礎(chǔ)，以下是2013注會預(yù)習(xí)熱身知識點，每天看幾個，不用太多，慢慢給自己找回復(fù)習(xí)的感覺，讓我們一步一個腳印，從容應(yīng)對2013年注冊會計師考試。

　　重要考點：“免、抵、退”稅的計算

　　在計算免抵退稅時，考慮退稅率低于征稅率，需要計算不予免抵退稅的金額，從進項稅中剔除出去，轉(zhuǎn)入出口產(chǎn)品的銷售成本中(與所得稅一章銜接)，因此，免抵退稅計算實際上涉及免、剔、抵、退四個步驟。

　　【提示】為方便學(xué)習(xí)，這里把相關(guān)的知識歸納整理如下：

　　免抵退稅計算實際上涉及免、剔、抵、退四個步驟。

　　免——即出口貨物不計銷項稅。

　　剔——就是作進項稅額轉(zhuǎn)出的過程，把這部分需要剔除的增值稅轉(zhuǎn)入外銷的成本：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本(或營業(yè)成本)——外銷成本

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)

　　抵——用出口應(yīng)退稅額抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額，讓企業(yè)用內(nèi)銷少繳稅的方式得到出口退稅的實惠。

　　“抵”之后企業(yè)應(yīng)納稅額可能出現(xiàn)的結(jié)局——結(jié)果為正數(shù)或結(jié)果為負(fù)數(shù)。

　　退——在企業(yè)計算出當(dāng)期應(yīng)納稅額<0時，才會涉及出口退稅。

　　增值稅免抵退稅涉及三組公式：

　　第一組是綜合考慮內(nèi)、外銷因素而計算應(yīng)納稅額的公式(免、剔、抵的環(huán)節(jié));(P60-61)

　　第二組是計算外銷收入的免抵退稅總額(最高限)的公式(計算限額的環(huán)節(jié));(P62)

　　第三組是將一、二兩組公式計算結(jié)果進行比大小對比確定應(yīng)退稅額和免抵稅額(明確退與免抵的金額的環(huán)節(jié))。(P62)

　　【提示】為方便學(xué)習(xí)，這里把教材上的公式歸納整理如下：

　　免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)-免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

　　免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)

　　簡化計算：

　　剔出的金額=(外銷額FOB-免稅購進原材料價格)×征退稅率之差

　　當(dāng)P60(1)公式出現(xiàn)正數(shù)時，納稅人的出口免抵退稅應(yīng)享受的優(yōu)惠，均通過抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅的方式體現(xiàn)出來。

　　當(dāng)P60(1)公式出現(xiàn)負(fù)數(shù)時，需要進一步追究造成負(fù)數(shù)的原因。需要用P62(2)公式計算免、抵、退稅總限度，并將負(fù)數(shù)的絕對值與第二組公式算的限度進行比對，哪個小，就用哪個數(shù)作為退稅數(shù)。

　　對P62(2)公式的理解——計算免抵退稅的總限度。

　　免、抵、退稅額=出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-免、抵、退稅額抵減額

　　免、抵、退稅額抵減額=免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率

　　簡化公式：

　　免、抵、退稅額=(外銷額FOB-免稅購進原材料價格)×退稅率

　　教材P62(3)第三組公式就是比大小確定應(yīng)退稅額和免抵稅額的公式。