注冊會計(jì)師
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2013注會預(yù)習(xí)熱身之《稅法》:生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算
【東奧小編】2013年注冊會計(jì)師考試又開始一輪新的復(fù)習(xí)之路,現(xiàn)階段考生們可以參考東奧預(yù)科班課程,開始所報科目的預(yù)習(xí)熱身,為2013年注會的全面?zhèn)淇即蛳陆Y(jié)實(shí)的基礎(chǔ),以下是2013注會預(yù)習(xí)熱身知識點(diǎn),每天看幾個,不用太多,慢慢給自己找回復(fù)習(xí)的感覺,讓我們一步一個腳印,從容應(yīng)對2013年注冊會計(jì)師考試。
重要考點(diǎn):生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算
納稅人 |
行為 |
納稅環(huán)節(jié) |
計(jì)稅依據(jù) |
生產(chǎn)領(lǐng)用抵扣稅額 |
生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人 |
自產(chǎn)出廠 |
出廠銷售環(huán)節(jié) |
從價定率:銷售額 |
在計(jì)算出的當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅稅款中,按生產(chǎn)領(lǐng)用量抵扣外購或委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的已納消費(fèi)稅稅額 |
從量定額:銷售數(shù)量 | ||||
復(fù)合計(jì)稅:銷售額、銷售數(shù)量 | ||||
自產(chǎn)自用 |
用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的,不納稅 |
不涉及 | ||
用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品,用于在建工程;用于管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu);提供勞務(wù);用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的,在移送使用時納稅 |
從價定率:同類消費(fèi)品價格或組成計(jì)稅價格 | |||
從量定額:移送數(shù)量 | ||||
復(fù)合計(jì)稅:同類產(chǎn)品價格或組成計(jì)稅價格、移送數(shù)量 |
(一)直接對外銷售應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算
(二)自產(chǎn)自用應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算
1.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅規(guī)則
納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品,用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的,不納稅;用于其他方面的,于移送使用時納稅。
2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的稅額計(jì)算
納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品。凡用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的,應(yīng)當(dāng)納稅。具體分以下兩種情況:
第一種情況,有同類消費(fèi)品的銷售價格的,按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價格計(jì)算納稅。
應(yīng)納稅額=同類消費(fèi)品銷售單價×自產(chǎn)自用數(shù)量×適用稅率
第二種情況,自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品沒有同類消費(fèi)品銷售價格的,按照組成計(jì)稅價格計(jì)算納稅。
(1)實(shí)行從價定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價格計(jì)算公式:
組成計(jì)稅價格=(成本+利潤)÷(1-比例稅率)
=[成本×(1+成本利潤率)]÷(1-比例稅率)
(2)實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價格計(jì)算公式:
組成計(jì)稅價格=(成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)
=[成本×(1+成本利潤率)+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率]÷(1-比例稅率)
公式中的“成本”,是指應(yīng)稅消費(fèi)品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本。
公式的“利潤”,是指根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品的全國平均成本利潤率計(jì)算的利潤。應(yīng)稅消費(fèi)品的全國平均成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。
【相關(guān)鏈接】按照新的消費(fèi)稅規(guī)定,增值稅與消費(fèi)稅組價公式對比:
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消費(fèi)稅組價 |
增值稅組價 |
成本利潤率 |
從價計(jì)稅 |
(成本+利潤)÷(1-消費(fèi)稅稅率)這里是比例稅率 |
成本×(1+成本利潤率)+消費(fèi)稅 或:成本×(1+成本利潤率)÷(1-消費(fèi)稅比例稅率) |
消費(fèi)稅的成本利潤率 |
從量計(jì)稅 |
不組價 |
成本×(1+成本利潤率)+消費(fèi)稅 |
規(guī)定的成本利潤率,規(guī)定出臺前沿用舊的規(guī)定(10%) |
復(fù)合計(jì)稅 |
(成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率)÷(1-消費(fèi)稅比例稅率) |
成本×(1+成本利潤率)+消費(fèi)稅 |
消費(fèi)稅的成本利潤率 |
不繳納消費(fèi)稅貨物 |
不計(jì)稅 |
成本×(1+成本利潤率) |
規(guī)定的成本利潤率,規(guī)定出臺前沿用舊的規(guī)定(10%) |
責(zé)任編輯:yanlanhuan
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