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注冊(cè)會(huì)計(jì)師

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2013注會(huì)預(yù)習(xí)熱身之《稅法》:消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的具體規(guī)定

2013-2-22 10:07:48東奧會(huì)計(jì)在線(xiàn)字體:

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  重要考點(diǎn):消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的具體規(guī)定

  一、從價(jià)計(jì)征

  (一)銷(xiāo)售額的確定

  1.銷(xiāo)售額的基本內(nèi)容

  銷(xiāo)售額是納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,包括消費(fèi)稅但不包括增值稅。

  價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外收取的基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、補(bǔ)貼、違約金(延期付款利息)和手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方的,納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的代墊運(yùn)費(fèi)不包括在內(nèi)。同時(shí)符合條件的代為收取的政府性基金或行政事業(yè)收費(fèi)也不包括在銷(xiāo)售額內(nèi)。

  2.包裝物的計(jì)稅問(wèn)題

  包裝物計(jì)稅規(guī)則見(jiàn)下圖:

計(jì)稅方式

包裝物狀態(tài)

直接并入銷(xiāo)售額計(jì)稅

①應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷(xiāo)售的,無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià),也不論在會(huì)計(jì)上如何核算,均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中征收消費(fèi)稅

②應(yīng)稅消費(fèi)品包裝物的租金

③對(duì)酒類(lèi)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售酒類(lèi)產(chǎn)品而收取的包裝物押金,無(wú)論押金是否返還及會(huì)計(jì)上如何核算,均應(yīng)并入酒類(lèi)產(chǎn)品銷(xiāo)售額中征收消費(fèi)稅。(與教材42頁(yè)增值稅包裝物押金規(guī)定共用一個(gè)文件)

逾期并入銷(xiāo)售額計(jì)稅

對(duì)收取押金(酒類(lèi)以外)的包裝物,未到期押金不計(jì)稅。但對(duì)逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取12個(gè)月以上的押金,應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額,按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅

  注:啤酒的包裝物押金不包括供重復(fù)使用的塑料周轉(zhuǎn)箱的押金。

  (二)含增值稅銷(xiāo)售額的換算

  計(jì)算消費(fèi)稅的價(jià)格中如含有增值稅稅金時(shí),應(yīng)換算為不含增值稅的銷(xiāo)售額。換算公式為:

  應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額=含增值稅的銷(xiāo)售額(以及價(jià)外費(fèi)用)÷(1+增值稅的稅率或征收率)

  上述公式中的增值稅稅率為17%;增值稅征收率為3%。

  二、從量計(jì)征

  1.銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的,為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售數(shù)量。

  2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的,為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量。

  3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的,為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量。

  4.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。

  三、從價(jià)從量復(fù)合計(jì)征

  只有卷煙、糧食白酒和薯類(lèi)白酒采用復(fù)合計(jì)稅的方法。應(yīng)納稅額等于應(yīng)稅銷(xiāo)售數(shù)量乘以定額稅率再加上銷(xiāo)售額乘以比例稅率。(這里的銷(xiāo)售額是不含增值稅的)

  四、計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定

  在確定消費(fèi)稅應(yīng)稅銷(xiāo)售額時(shí)還要注意四個(gè)方面:

  1.納稅人通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算門(mén)市部銷(xiāo)售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,應(yīng)按門(mén)市部對(duì)外銷(xiāo)售額或者銷(xiāo)售數(shù)量征收消費(fèi)稅。

  2.納稅人用于換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料、投資入股、抵償債務(wù)的應(yīng)稅消費(fèi)品,按照同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷(xiāo)售額計(jì)算消費(fèi)稅。

  3.關(guān)聯(lián)方交易要符合獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來(lái)的作價(jià)原則,白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷(xiāo)售單位收取的“品牌使用費(fèi)”應(yīng)屬于白酒銷(xiāo)售價(jià)款的組成部分。

  【歸納】通常情況下,從價(jià)定率和復(fù)合計(jì)稅中從價(jià)部分用于計(jì)算消費(fèi)稅的銷(xiāo)售額,與計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅的銷(xiāo)售額是一致的,但有如下微妙差異:納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品,應(yīng)當(dāng)以納稅人同類(lèi)消費(fèi)品的最高銷(xiāo)售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。而增值稅沒(méi)有最高銷(xiāo)售價(jià)格的規(guī)定,只有平均銷(xiāo)售價(jià)格的規(guī)定。

責(zé)任編輯:yanlanhuan

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