【東奧小編】2013年注冊會計師考試又開始一輪新的復習之路，現(xiàn)階段考生們可以參考東奧預科班課程，開始所報科目的預習熱身，為2013年注會的全面?zhèn)淇即蛳陆Y(jié)實的基礎(chǔ)，以下是2013注會預習熱身知識點，每天看幾個，不用太多，慢慢給自己找回復習的感覺，讓我們一步一個腳印，從容應(yīng)對2013年注冊會計師考試。

　　重要考點：消費稅計稅依據(jù)的具體規(guī)定

　　一、從價計征

　　(一)銷售額的確定

　　1.銷售額的基本內(nèi)容

　　銷售額是納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用，包括消費稅但不包括增值稅。

　　價外費用是指價外收取的基金、集資費、返還利潤、補貼、違約金(延期付款利息)和手續(xù)費、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項以及其他各種性質(zhì)的價外收費。但承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方的，納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的代墊運費不包括在內(nèi)。同時符合條件的代為收取的政府性基金或行政事業(yè)收費也不包括在銷售額內(nèi)。

　　2.包裝物的計稅問題

　　包裝物計稅規(guī)則見下圖：

　　注：啤酒的包裝物押金不包括供重復使用的塑料周轉(zhuǎn)箱的押金。

　　(二)含增值稅銷售額的換算

　　計算消費稅的價格中如含有增值稅稅金時，應(yīng)換算為不含增值稅的銷售額。換算公式為：

　　應(yīng)稅消費品的銷售額=含增值稅的銷售額(以及價外費用)÷(1+增值稅的稅率或征收率)

　　上述公式中的增值稅稅率為17%;增值稅征收率為3%。

　　二、從量計征

　　1.銷售應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量。

　　2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的移送使用數(shù)量。

　　3.委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量。

　　4.進口的應(yīng)稅消費品為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品進口征稅數(shù)量。

　　三、從價從量復合計征

　　只有卷煙、糧食白酒和薯類白酒采用復合計稅的方法。應(yīng)納稅額等于應(yīng)稅銷售數(shù)量乘以定額稅率再加上銷售額乘以比例稅率。(這里的銷售額是不含增值稅的)

　　四、計稅依據(jù)的特殊規(guī)定

　　在確定消費稅應(yīng)稅銷售額時還要注意四個方面：

　　1.納稅人通過自設(shè)非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，應(yīng)按門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費稅。

　　2.納稅人用于換取生產(chǎn)資料、消費資料、投資入股、抵償債務(wù)的應(yīng)稅消費品，按照同類應(yīng)稅消費品的最高銷售額計算消費稅。

　　3.關(guān)聯(lián)方交易要符合獨立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來的作價原則，白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費”應(yīng)屬于白酒銷售價款的組成部分。

　　【歸納】通常情況下，從價定率和復合計稅中從價部分用于計算消費稅的銷售額，與計算增值稅銷項稅的銷售額是一致的，但有如下微妙差異：納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當以納稅人同類消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅。而增值稅沒有最高銷售價格的規(guī)定，只有平均銷售價格的規(guī)定。