2014《稅法》基礎(chǔ)考點(diǎn)：不得抵扣增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅的三類處理

　　【小編導(dǎo)言】2014年注冊會計(jì)師報(bào)名時(shí)間為3月31日至4月25日，現(xiàn)階段進(jìn)入2014注會基礎(chǔ)備考期，是打牢基礎(chǔ)的重要階段，我們一起來學(xué)習(xí)2014《稅法》基礎(chǔ)考點(diǎn)：不得抵扣增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅的三類處理。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　第一類，購入時(shí)不予抵扣——直接計(jì)入購貨的成本

　　第二類，已抵扣后改變用途、發(fā)生損失、出口不得免抵退稅額

　　第三類，平銷返利的返還收入——沖減進(jìn)項(xiàng)稅額

　　本知識點(diǎn)屬于《稅法》科目第二章增值稅法第四節(jié)一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算的內(nèi)容。

　　【知識點(diǎn)】：不得抵扣增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅的三類處理

　　第一類，購入時(shí)不予抵扣——直接計(jì)入購貨的成本

　　第二類，已抵扣后改變用途、發(fā)生損失、出口不得免抵退稅額——做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理(此類轉(zhuǎn)出又分為三種情況)

　　第三類，平銷返利的返還收入——沖減進(jìn)項(xiàng)稅額

　　具體分析：

　　第一類，購入時(shí)不予抵扣——直接計(jì)入購貨的成本

　　第二類，已抵扣后改變用途、發(fā)生損失、出口不得免抵退稅額——做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理。

　　進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出有常見的三種轉(zhuǎn)出方法，即：

　　直接計(jì)算轉(zhuǎn)出法;

　　還原計(jì)算轉(zhuǎn)出法;

　　比例計(jì)算轉(zhuǎn)出法。

　　(1)直接計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的方法——適用于材料的非正常損失或改變用途

　　(2)還原計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的方法——適用于免稅農(nóng)產(chǎn)品、運(yùn)費(fèi)的非正常損失

　　(3)比例計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的方法——適用于半成品、產(chǎn)成品的非正常損失

　　第三類，平銷返利的返還收入——沖減進(jìn)項(xiàng)稅額

　　凡與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)征收營業(yè)稅。

　　凡與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算)的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營業(yè)稅。

　　取得的返還收入采取沖減進(jìn)項(xiàng)稅的方法：

　　當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金/(1+所購貨物適用增值稅稅率)×所購貨物適用增值稅稅率

　　商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，即便繳納增值稅，也一律不得開具增值稅專用發(fā)票。