2014《稅法》基礎(chǔ)考點(diǎn)：增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算

　　【小編導(dǎo)言】2014年注冊會(huì)計(jì)師報(bào)名時(shí)間為3月31日至4月25日，現(xiàn)階段進(jìn)入2014注會(huì)基礎(chǔ)備考期，是打牢基礎(chǔ)的重要階段，我們一起來學(xué)習(xí)2014《稅法》基礎(chǔ)考點(diǎn)：增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

　　(二)營改增后原增值稅納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣政策

　　(三)不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法》科目第二章增值稅法第五節(jié)一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算的內(nèi)容。

　　【知識(shí)點(diǎn)】：增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算

　　納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　【提示】

　　1.一般納稅人涉及進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣;

　　2.存在貨物、勞務(wù)、服務(wù)的接受行為;

　　3.貨物、勞務(wù)、服務(wù)接收方支付或負(fù)擔(dān)。

　　(一)可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

　　分以下兩類情況：憑票抵扣和計(jì)算抵扣。

　　憑票抵扣是增值稅管理的重要特點(diǎn)，一般情況下，購進(jìn)方的進(jìn)項(xiàng)稅額由銷售方的銷項(xiàng)稅額對應(yīng)構(gòu)成。但是在某些特殊情況下，允許納稅人按符合規(guī)定的非增值稅專用發(fā)票(如農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票等)自行計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額扣除。

　　1.憑票抵扣----一般情況

　　(1)從銷售方或提供方取得的增值稅專用發(fā)票(含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同)上注明的增值稅稅額;

　　(2)從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額;

　　(3)接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證(以下稱稅收繳款憑證)上注明的增值稅額。(新增，P62-6)

　　注意辨析：

　　增值稅專用發(fā)票——可憑票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

　　增值稅普通發(fā)票——不可憑票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

　　普通發(fā)票——不可憑票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

　　2.計(jì)算抵扣----特殊情況

　　購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

　　公式：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率

　　收購農(nóng)產(chǎn)品的買價(jià)，包括納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。

　　農(nóng)產(chǎn)品中收購煙葉的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣公式比較特殊：

　　煙葉收購金額=煙葉收購價(jià)款×(1+10%)

　　煙葉稅應(yīng)納稅額=煙葉收購金額×稅率(20%)

　　準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=(煙葉收購金額+煙葉稅應(yīng)納稅額)×扣除率(13%)

　　【特別歸納】“營改增”試點(diǎn)行業(yè)不斷擴(kuò)大，2014年后，可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的扣稅憑證：

　　3.進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的其他規(guī)定

　　P62-4：“營改增”之前的運(yùn)輸費(fèi)用可以計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。“營改增”之后開具的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)不能作為計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。

　　P62-5:自2010年10月1日起,項(xiàng)目運(yùn)營方利用信托資金融資進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)開發(fā)，在項(xiàng)目建設(shè)期內(nèi)取得的增值稅專用發(fā)票和其他抵扣憑證，允許其按現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定予以抵扣。該經(jīng)營模式是指項(xiàng)目運(yùn)營方與經(jīng)批準(zhǔn)成立的信托公司合作進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)開發(fā)，信托公司負(fù)責(zé)籌集資金并設(shè)立信托計(jì)劃，項(xiàng)目運(yùn)營方負(fù)責(zé)項(xiàng)目建設(shè)與運(yùn)營，項(xiàng)目建設(shè)完成后，項(xiàng)目資產(chǎn)歸項(xiàng)目運(yùn)營方所有。

　　政策實(shí)質(zhì):生產(chǎn)企業(yè)通過融資租賃方式進(jìn)行采購,增值稅視同一般自我采購處理。

　　P62-7：資產(chǎn)重組企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)抵扣

　　增值稅一般納稅人(以下稱“原納稅人”)在資產(chǎn)重組過程中，將全部資產(chǎn)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他增值稅一般納稅人(以下稱“新納稅人”)，并按程序辦理注銷稅務(wù)登記的，其在辦理注銷登記前尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額可結(jié)轉(zhuǎn)至新納稅人處繼續(xù)抵扣。

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