【東奧小編】目前是2014注會備考的最后沖刺備考階段，小編提醒考生們，關注2014注冊會計師準考證打印的同時，別忘了擠時間對注會考點進行強化學習和查漏補缺，以下是小編整理的2014注會《稅法》中有關“營改增”要點掌握：特殊經(jīng)營行為和行業(yè)的稅務處理，供考生復習參考。

　　“營改增”要點掌握：特殊經(jīng)營行為和行業(yè)的稅務處理

　　導航：

　　(一)混業(yè)經(jīng)營

　　(二)油氣田企業(yè)

　　(三)航空運輸企業(yè)

　　(四)有形動產(chǎn)融資租賃服務

　　要點詳情：

　　(一)混業(yè)經(jīng)營

　　(二)油氣田企業(yè)

　　油氣田企業(yè)提供的應稅服務，適用《試點實施辦法》規(guī)定的增值稅稅率，不再適用《財政部 國家稅務總局關于印發(fā)<油氣田企業(yè)增值稅管理辦法>的通知》(財稅[2009]8號)規(guī)定的增值稅17%稅率。

　　【解釋】油氣田企業(yè)改變以往的生產(chǎn)性勞務一律適用17%稅率的作法，要根據(jù)提供不同勞務的性質分別確定適用稅率。

　　(三)航空運輸企業(yè)

　　航空運輸企業(yè)營改增試點期間征收管理規(guī)定如下：

　　1.總機構匯總繳納增值稅

　　總機構當期應納稅額=當期匯總銷項稅額-當期匯總進項稅額

　　總機構當期應補(退)稅額=總機構當期應納稅額-當期試點地區(qū)分支機構已繳納的增值稅稅額-當期非試點地區(qū)分支機構已繳納的營業(yè)稅稅額

　　2.總機構匯總的應征增值稅銷售額的組成

　　(1)匯總銷售額的包括因素：

　　總機構及其分支機構發(fā)生《應稅服務范圍注釋》所列業(yè)務的應征增值稅銷售額。

　　(2)匯總銷售額的不包括因素

　�、俅�收的機場建設費

　�、诖�售其它航空運輸企業(yè)客票而代收轉付的價款。

　�、鄯欠�務收入——航空運輸企業(yè)已售票但未提供航空運輸服務取得的逾期票證收入。

　�、芊嵌惙�務——航空運輸企業(yè)提供的旅客利用里程積分對換的航空運輸服務;航空運輸企業(yè)根據(jù)國家指令無償提供航空運輸服務(屬于《試點實施辦法》規(guī)定的以公益活動為目的的服務)。

　�、菘倷C構匯總的銷項稅額

　　3.總機構匯總的銷項稅額

　　總機構匯總的銷項稅額，按照應征增值稅銷售額和《試點實施辦法》規(guī)定的增值稅適用稅率計算。

　　4.總機構匯總的進項稅額

　　總機構匯總的進項稅額是指總機構及其分支機構因發(fā)生《應稅服務范圍注釋》所列業(yè)務而購進貨物或者接受加工修理修配勞務和應稅服務，支付或者負擔的增值稅稅額�？倷C構和分支機構用于發(fā)生《應稅服務范圍注釋》所列業(yè)務之外的進項稅額不得匯總。

　　【提示】根據(jù)用途確定可匯總的進項稅：用于“營改增”項目的進項稅參與匯總;用于非“營改增”項目的進項稅不得匯總。

　　匯總進項稅申報抵扣的時限：

　　總機構匯總的進項稅額，應當在季度終了后的第一個申報期內申報抵扣。

　　5.分支機構應納增值稅

　　試點地區(qū)分支機構發(fā)生《應稅服務范圍注釋》所列業(yè)務，按照應征增值稅銷售額和預征率計算繳納增值稅，按月向主管稅務機關申報納稅，不得抵扣進項稅額。計算公式為：

　　應繳納的增值稅=應征增值稅銷售額×預征率

　　【提示】試點地區(qū)分支機構銷售貨物和提供加工修理修配勞務，按照增值稅暫行條例及相關規(guī)定申報繳納增值稅，不參與匯總。

　　(四)有形動產(chǎn)融資租賃服務

　　經(jīng)中國人民銀行、商務部 、銀監(jiān)會批準從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人提供有形動產(chǎn)的融資租賃服務(融資性售后回租除外)，以取得的全部價款和價外費用(包括殘值)扣除出租方承擔的有形動產(chǎn)的貸款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、關稅、進口環(huán)節(jié)消費稅、安裝費、保險費的余額為銷售額。

　　【提示】特殊的銷售額計算方法。

　　試點納稅人從全部價款和價外費用中扣除價款，應當取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務總局規(guī)定的有效憑證。否則不得扣除。上述憑證是指：

　　1.支付給境內單位或者個人的款項，以發(fā)票為合法有效憑證。

　　2.繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證。

　　3.支付給境外企業(yè)或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機構的確認證明。

　　4.國家稅務機關規(guī)定的其它憑證。

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