【東奧小編】目前是2014注會(huì)備考的最后沖刺備考階段，小編提醒考生們，關(guān)注2014注冊(cè)會(huì)計(jì)師準(zhǔn)考證打印的同時(shí)，別忘了擠時(shí)間對(duì)注會(huì)考點(diǎn)進(jìn)行強(qiáng)化學(xué)習(xí)和查漏補(bǔ)缺，以下是小編整理的2014注會(huì)《稅法》中有關(guān)“營(yíng)改增”要點(diǎn)掌握：營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)前后相關(guān)業(yè)務(wù)的銜接，供考生復(fù)習(xí)參考。

　　“營(yíng)改增”要點(diǎn)掌握：營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)前后相關(guān)業(yè)務(wù)的銜接

　　導(dǎo)航：

　　(一)納稅人身份的認(rèn)定的銜接

　　(二)試點(diǎn)前發(fā)生的業(yè)務(wù)

　　(三)原增值稅納稅人的有關(guān)政策

　　要點(diǎn)詳情：

　　(一)納稅人身份的認(rèn)定的銜接

　　原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)，按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》及其他相關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)認(rèn)定一般納稅人的，不需要重新辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。

　　(二)試點(diǎn)前發(fā)生的業(yè)務(wù)

　　1.試點(diǎn)納稅人在本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，在合同到期之日之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅。

　　【注意辨析】試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，以該地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前購(gòu)進(jìn)或者自制的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)，試點(diǎn)期間可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。

　　2.試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定的差額收營(yíng)業(yè)稅的，因取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用不足以抵減允許扣除項(xiàng)目金額，截至本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日尚未扣除的部分，不得在計(jì)算試點(diǎn)納稅人本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日后的銷售額中予以抵減，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還營(yíng)業(yè)稅。

　　試點(diǎn)納稅人按照規(guī)定繼續(xù)繳納營(yíng)業(yè)稅的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，不適用本項(xiàng)規(guī)定。

　　3.試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)在本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前已繳納營(yíng)業(yè)稅，本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日(含)后因發(fā)生退款減除營(yíng)業(yè)稅的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還已繳納的營(yíng)業(yè)稅。

　　4.試點(diǎn)納稅人本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前提供的應(yīng)稅服務(wù)，因稅收檢查等原因需要補(bǔ)繳稅款的，應(yīng)按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅。

　　【解釋】這些規(guī)定體現(xiàn)了稅法不溯及以往的原則，“營(yíng)改增”之前業(yè)務(wù)應(yīng)納或應(yīng)退的稅款，執(zhí)行之前的營(yíng)業(yè)稅政策。

　　(三)原增值稅納稅人的有關(guān)政策

　　【相關(guān)鏈接】本部分內(nèi)容涉及對(duì)我國(guó)《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的修改，是對(duì)第二章相關(guān)內(nèi)容的修改和補(bǔ)充。

　　原增值稅納稅人是指按照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》(以下簡(jiǎn)稱《增值稅暫行條例》)繳納增值稅的納稅人。原增值稅納稅人在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)后，有關(guān)業(yè)務(wù)按下列規(guī)定執(zhí)行。

　　一)進(jìn)項(xiàng)稅額

　　1.原增值稅一般納稅人接受試點(diǎn)納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

　　【解釋】此規(guī)定堅(jiān)持了增值稅憑票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的基本規(guī)定。

　　2.原增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

　　【解釋】此項(xiàng)規(guī)定修改了增值稅實(shí)施細(xì)則，將原本不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的項(xiàng)目納入準(zhǔn)予抵扣的范圍。

　　3.原增值稅一般納稅人接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)扣繳增值稅的，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國(guó)稅收繳款憑證上注明的增值稅額。

　　上述納稅人憑稅收繳款憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同，付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。否則，進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

　　4.原增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)，用于《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列項(xiàng)目的，不屬于《增值稅暫行條例》所稱的用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

　　【提示】原增值稅納稅人用于“營(yíng)改增”業(yè)務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣。

　　5.原增值稅一般納稅人接受試點(diǎn)納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

　　(1)用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)，其中涉及的專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項(xiàng)目的專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃。

　　(2)接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)。

　　(3)與非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物相關(guān)的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。

　　(4)與非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用購(gòu)進(jìn)貨物相關(guān)的交通動(dòng)輸業(yè)服務(wù)。

　　6.增值稅一般納稅人取得的2013年8月1日(含)以后開(kāi)具的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)(鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)除外)，不得作為增值稅扣稅憑證。

　　原增值稅一般納稅人取得的試點(diǎn)小規(guī)模納稅人由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票，按增值稅專用發(fā)票注明的稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　試點(diǎn)納稅人取得的2013年8月1日(含)以后開(kāi)具的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)(鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)除外)，不得作為增值稅扣稅憑證。

　　【提示】原運(yùn)輸費(fèi)計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的規(guī)定，到2013年8月1日僅限于納稅人取得的鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù);至2014年1月1日，鐵路運(yùn)輸服務(wù)“營(yíng)改增”后，我國(guó)取消了運(yùn)費(fèi)計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的規(guī)定。

　　二)原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)的，截止到本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣。

　　【解釋】“營(yíng)改增”之前老業(yè)務(wù)的留抵稅額不得沖抵“營(yíng)改增”業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅。

　　相關(guān)復(fù)習(xí)資料推薦：

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