2014《稅法》高頻考點：委托加工應稅消費品應納稅額的計算

　　【小編導言】我們一起來學習2014《稅法》高頻考點：委托加工應稅消費品應納稅額的計算。本考點屬于《稅法》第三章消費稅法第四節(jié)應納稅額的計算的內(nèi)容。

　　【考頻分析】：

　　考頻：★★★★★

　　復習點撥：本考點非常重要，是本章的重點之一，考生務必掌握，是計算題的�？键c。

　　【內(nèi)容導航】：

　　1.委托加工應稅消費品的特點和基本計稅規(guī)則

　　2.受托方代收代繳消費稅的計算

　　3.如果委托加工的應稅消費品提貨時受托方?jīng)]有代收代繳消費稅

　　4.委托加工的應稅消費品在提取貨物時已由受托方代收代繳了消費稅

　　【高頻考點】：委托加工應稅消費品應納稅額的計算

　　1.委托加工應稅消費品的特點和基本計稅規(guī)則

　　符合委托加工條件的應稅消費品的加工，消費稅的納稅人是委托方;

　　不符合委托加工條件的應稅消費品的加工，要看作受托方銷售自制消費品，消費稅的納稅人是受托方。

　　【重點歸納】委托加工的消費稅計稅規(guī)則：

　　2.受托方代收代繳消費稅的計算

　　委托加工的應稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅;沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。

　　實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：

　　組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷(l-比例稅率)

　　實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：

　　組成計稅價格=(材料成本+加工費+委托加工數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)

　　其中：

　　“材料成本”是指委托方所提供加工材料的實際成本。如果加工合同上未如實注明材料成本的，受托方所在地主管稅務機關(guān)有權(quán)核定其材料成本。

　　“加工費”是指受托方加工應稅消費品向委托方所收取的全部費用(包括代墊輔助材料的實際成本)，但不包括隨加工費收取的銷項稅額。

　　這樣組成的價格才是不含增值稅但含消費稅的價格。

　　3.如果委托加工的應稅消費品提貨時受托方?jīng)]有代收代繳消費稅時，委托方要補交稅款。委托方補交稅款的依據(jù)是：已經(jīng)直接銷售的，按銷售額(或銷售量)計稅;收回的應稅消費品尚未銷售或用于連續(xù)生產(chǎn)的，按下列組成計稅價格計稅補交：

　　組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷(1-消費稅稅率)

　　組成計稅價格=(材料成本+加工費+委托加工數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)

　　4.委托加工的應稅消費品在提取貨物時已由受托方代收代繳了消費稅，委托方收回后直接銷售時不再繳納消費稅，但如果連續(xù)加工成另一種應稅消費品的，銷售時還應按新的消費品納稅。為了避免重復征稅，稅法規(guī)定，按當期生產(chǎn)領用量計算的委托加工收回的應稅消費品的已納稅款準予扣除。

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