2014《稅法》高頻考點(diǎn)：在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人取得工資薪金所得的征稅問(wèn)題

　　【小編導(dǎo)言】我們一起來(lái)學(xué)習(xí)2014《稅法》高頻考點(diǎn)：在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人取得工資薪金所得的征稅問(wèn)題。本考點(diǎn)屬于《稅法》第十一章個(gè)人所得稅法第三節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算的內(nèi)容。

　　【考頻分析】：

　　考頻：★★★★

　　復(fù)習(xí)點(diǎn)撥：本考點(diǎn)是個(gè)人所得稅工資薪金所得的重要考點(diǎn)，考生務(wù)必掌握。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　1.在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人取得工資薪金所得的征稅問(wèn)題

　　【高頻考點(diǎn)】：在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人取得工資薪金所得的征稅問(wèn)題

　　首先，關(guān)于工資、薪金所得來(lái)源地的確定。要明確工資薪金的來(lái)源地與支付地是可能存在差異的。其次，在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人，我國(guó)對(duì)其實(shí)施稅收管轄權(quán)的范圍，隨著其居住時(shí)間的增長(zhǎng)而擴(kuò)大。

　　【歸納與說(shuō)明】(1)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人，我國(guó)對(duì)其實(shí)施稅收管轄權(quán)的范圍，隨著其居住時(shí)間的增長(zhǎng)而擴(kuò)大。從不足90天(協(xié)定期間183天)，到1年，再到5年，隨時(shí)間段的增長(zhǎng)，應(yīng)稅所得來(lái)源的范圍不斷擴(kuò)大。具體規(guī)則如下圖：

　　2004年7月1日開(kāi)始實(shí)施的計(jì)稅公式，更好體現(xiàn)了非居民納稅人的來(lái)自境外所得不在我國(guó)納稅的原則。明確了境內(nèi)所得與境外所得在計(jì)算上的劃分方法。

　　(2)高管人員執(zhí)行職務(wù)期間，我國(guó)境內(nèi)支付的所得，不分其實(shí)際居住在境內(nèi)或境外，均在我國(guó)申報(bào)納稅。境外支付的所得，按上述規(guī)定的時(shí)間衡量是否在我國(guó)納稅。——職務(wù)期間不論履職地點(diǎn)是在境內(nèi)境外，在境內(nèi)工作職責(zé)的所得應(yīng)在我國(guó)納稅。在境外為履行在我國(guó)工作職責(zé)的所得也應(yīng)在我國(guó)納稅。

　　(3)上述個(gè)人凡工作不滿一個(gè)月的，應(yīng)進(jìn)行推算，步驟如下：

　�、侔慈展べY和當(dāng)月天數(shù)推算成月工資;

　�、诎丛鹿べY計(jì)算全月稅款水平;

　　③將全月稅款水平按其實(shí)際工作天數(shù)折算實(shí)際天數(shù)應(yīng)納的稅款。

　　對(duì)中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所個(gè)人的個(gè)人所得稅政策的持續(xù)運(yùn)用問(wèn)題(P392)：

　　對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，居住超過(guò)五年的個(gè)人，從第六年起，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)外的全部所得繳納個(gè)人所得稅。關(guān)于5年期限的具體計(jì)算：個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)居住滿5年，是指?jìng)�(gè)人在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)居住滿5年，即在連續(xù)5年中的每一納稅年度內(nèi)均居住滿1年。

　　關(guān)于個(gè)人在華居住滿5年以后納稅義務(wù)的確定：個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)居住滿5年后，從第六年起的以后各年度中，凡在境內(nèi)居住滿1年的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于境內(nèi)、境外的所得申報(bào)納稅;凡在境內(nèi)居住不滿1年的，僅就該年內(nèi)來(lái)源于境內(nèi)的所得納稅。如該個(gè)人在第六年起以后的某一納稅年度內(nèi)在境內(nèi)居住不足90天，可以按“來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所負(fù)擔(dān)的部分，免予申報(bào)繳納稅款”的規(guī)定確定納稅義務(wù)，并從再次居住滿1年的年度起重新計(jì)算5年期限。

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