2014《稅法》答疑精選：退職費收入、解除勞動合同、內(nèi)部退養(yǎng)費、提前退休計稅問題

　　【東奧小編】2014年注冊會計師考試正式進入基礎(chǔ)復(fù)習(xí)階段，以下是東奧會計在線獨家提供的關(guān)于2014注會考試《稅法》科目第十一章個人所得稅的部分精彩答疑，供學(xué)員們參考復(fù)習(xí)，幫助大家進行查漏補缺。

　　【東奧注會學(xué)員提問】：

　　老師您好，退職費收入、解除勞動合同、內(nèi)部退養(yǎng)費、提前退休計稅這4鐘特殊收入如果當(dāng)月取得工資收入除了內(nèi)部退養(yǎng)費要和當(dāng)月工資合并計征個人所得稅外，其他3種收入要不要和當(dāng)月工資合并計征個人所得稅?它們都是一次性取得的收入，為什么計算個人所得稅的方法和過程相差這么大啊?做相關(guān)的題目時很容易出錯，老師能幫我梳理下它們計算個人所得稅的步驟和注意的地方嗎?

　　【東奧會計在線回答】：

　　尊敬的學(xué)員，您好：

　　1、退職費收入：可視為其一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，并以原每月工資、薪金收入總額為標(biāo)準(zhǔn)，劃分為若干月份的工資、薪金收入后，計算個人所得稅的應(yīng)納稅所得額及稅額。但按上述方法劃分超過了6個月工資、薪金收入的，應(yīng)按6個月平均劃分計算。

　　2、解除勞動合同取得的經(jīng)濟補償金：可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)進行平均。具體平均辦法為：以個人取得的一次性經(jīng)濟補償收入，除以個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)，以其商數(shù)作為個人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計算繳納個人所得稅。個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)按實際工作年限數(shù)計算，超過12年的按12計算。

　　3、內(nèi)部退養(yǎng)取得的一次性收入：按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進行平均，并與領(lǐng)取當(dāng)月的“工資、薪金”所得合并后減除當(dāng)月費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以余額為基數(shù)確定適用稅率，再將當(dāng)月工資、薪金加上取得的一次性收入，減除費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按適用稅率計征個人所得稅。個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間重新就業(yè)取得的“工資、薪金”所得，應(yīng)與其從原任職單位取得的同一月份的“工資、薪金”所得合并，并依法自行向主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納個人所得稅。

　　應(yīng)納稅額=[(一次性補貼收入+當(dāng)月的“工資、薪金”所得)-費用扣除標(biāo)準(zhǔn)]×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　4、提前退休取得的一次性補貼收入：按照辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡之間所屬月份平均分?jǐn)傆嬎銈�人所得稅。計稅公式：

　　應(yīng)納稅額={〔(一次性補貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實際月份數(shù))-費用扣除標(biāo)準(zhǔn)〕×適用稅率-速算扣除數(shù)}×提前辦理退休手續(xù)至法定退休年齡的實際月份數(shù)

　　提前退休工作人員取得的一次性補貼未要求與當(dāng)月從原任職單位取得工資、薪金合并計算個人所得稅，因此提前退休工作人員取得的一次性補貼應(yīng)單獨計算個人所得稅。

　　2、4兩種個人所得稅計算方法既有區(qū)別又有類似，類似之處都可以平均分?jǐn)傆嬎銈�人所得稅，并且都是單獨計算個人所得稅，不與當(dāng)月從任職單位取得的工資薪金合并計算個人所得稅。區(qū)別之一個人提前退休一次性收入是按提前辦理退休手續(xù)至法定退休年齡的實際月份數(shù)來分?jǐn)�，并且月份沒有最高限制;而解除勞動關(guān)系取得的一次性補償收入是按個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)分?jǐn)傆嬎�，且工作年限最高限額為12。區(qū)別之二解除勞動關(guān)系取得的一次性補償收入允許扣除當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄�工資3倍的部分，并且個人按國家和地方政府規(guī)定比例實際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險基金在計稅時予以扣除。

　　3、4相比，取得同等金額的一次性收入，提前退休取得一次性補貼收入個人所得稅稅負(fù)一般低于個人內(nèi)部退養(yǎng)取得一次性收入個人所得稅稅負(fù)。您了解一下!

　　祝您學(xué)習(xí)愉快!

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　　2014年注冊會計師考試答疑精華匯總(六科全)