2014《稅法》答疑精選：退職費收入、解除勞動合同、內(nèi)部退養(yǎng)費、提前退休計稅問題

　　【東奧小編】2014年注冊會計師考試正式進入基礎復習階段，以下是東奧會計在線獨家提供的關于2014注會考試《稅法》科目第十一章個人所得稅的部分精彩答疑，供學員們參考復習，幫助大家進行查漏補缺。

　　【東奧注會學員提問】：

　　老師您好，退職費收入、解除勞動合同、內(nèi)部退養(yǎng)費、提前退休計稅這4鐘特殊收入如果當月取得工資收入除了內(nèi)部退養(yǎng)費要和當月工資合并計征個人所得稅外，其他3種收入要不要和當月工資合并計征個人所得稅?它們都是一次性取得的收入，為什么計算個人所得稅的方法和過程相差這么大啊?做相關的題目時很容易出錯，老師能幫我梳理下它們計算個人所得稅的步驟和注意的地方嗎?

　　【東奧會計在線回答】：

　　尊敬的學員，您好：

　　1、退職費收入：可視為其一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，并以原每月工資、薪金收入總額為標準，劃分為若干月份的工資、薪金收入后，計算個人所得稅的應納稅所得額及稅額。但按上述方法劃分超過了6個月工資、薪金收入的，應按6個月平均劃分計算。

　　2、解除勞動合同取得的經(jīng)濟補償金：可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)進行平均。具體平均辦法為：以個人取得的一次性經(jīng)濟補償收入，除以個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)，以其商數(shù)作為個人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計算繳納個人所得稅。個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)按實際工作年限數(shù)計算，超過12年的按12計算。

　　3、內(nèi)部退養(yǎng)取得的一次性收入：按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進行平均，并與領取當月的“工資、薪金”所得合并后減除當月費用扣除標準，以余額為基數(shù)確定適用稅率，再將當月工資、薪金加上取得的一次性收入，減除費用扣除標準，按適用稅率計征個人所得稅。個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間重新就業(yè)取得的“工資、薪金”所得，應與其從原任職單位取得的同一月份的“工資、薪金”所得合并，并依法自行向主管稅務機關申報繳納個人所得稅。

　　應納稅額=[(一次性補貼收入+當月的“工資、薪金”所得)-費用扣除標準]×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　4、提前退休取得的一次性補貼收入：按照辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡之間所屬月份平均分攤計算個人所得稅。計稅公式：

　　應納稅額={〔(一次性補貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實際月份數(shù))-費用扣除標準〕×適用稅率-速算扣除數(shù)}×提前辦理退休手續(xù)至法定退休年齡的實際月份數(shù)

　　提前退休工作人員取得的一次性補貼未要求與當月從原任職單位取得工資、薪金合并計算個人所得稅，因此提前退休工作人員取得的一次性補貼應單獨計算個人所得稅。

　　2、4兩種個人所得稅計算方法既有區(qū)別又有類似，類似之處都可以平均分攤計算個人所得稅，并且都是單獨計算個人所得稅，不與當月從任職單位取得的工資薪金合并計算個人所得稅。區(qū)別之一個人提前退休一次性收入是按提前辦理退休手續(xù)至法定退休年齡的實際月份數(shù)來分攤，并且月份沒有最高限制;而解除勞動關系取得的一次性補償收入是按個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)分攤計算，且工作年限最高限額為12。區(qū)別之二解除勞動關系取得的一次性補償收入允許扣除當?shù)厣夏曷毠て骄�工資3倍的部分，并且個人按國家和地方政府規(guī)定比例實際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險基金在計稅時予以扣除。

　　3、4相比，取得同等金額的一次性收入，提前退休取得一次性補貼收入個人所得稅稅負一般低于個人內(nèi)部退養(yǎng)取得一次性收入個人所得稅稅負。您了解一下!

　　祝您學習愉快!

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　　2014年注冊會計師考試答疑精華匯總(六科全)