2015《稅法》預(yù)習(xí)考點：企業(yè)重組的特殊性稅務(wù)處理方法

　　【小編導(dǎo)言】現(xiàn)階段進(jìn)入2015年注會預(yù)習(xí)備考期，是梳理考點的寶貴時期，我們一起來學(xué)習(xí)2015《稅法》預(yù)習(xí)考點：企業(yè)重組的特殊性稅務(wù)處理方法。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)企業(yè)重組的特殊性稅務(wù)處理方法

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于《稅法》科目第十章企業(yè)所得稅法第五節(jié)企業(yè)重組的所得稅處理的內(nèi)容。

　　【知識點】：企業(yè)重組的特殊性稅務(wù)處理方法

　　(一)企業(yè)重組同時符合下列條件的，適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：

　　一個目的、兩個連續(xù)、兩個比例。

　　1.具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。

　　2.被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知規(guī)定的比例。

　　3.企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動。

　　4.重組交易對價中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定比例。

　　5.企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。

　　(二)企業(yè)重組符合通知規(guī)定的5個條件的，交易各方對其交易中的股權(quán)支付部分，可以按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理：

　　1.業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上，可以在5個納稅年度的期間內(nèi)，均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得額。

　　注意辨析287頁第8的一般規(guī)定與315頁的特殊規(guī)定。

　　結(jié)論：特殊性債務(wù)重組的納稅責(zé)任遞延。

　　企業(yè)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù)，對債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項業(yè)務(wù)暫不確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失，股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計稅基礎(chǔ)確定。企業(yè)的其他相關(guān)所得稅事項保持不變。

　　2.～5.股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、企業(yè)合并、企業(yè)分立

　　規(guī)定的比例條件：

　　股權(quán)收購和資產(chǎn)收購——不低于被收購股權(quán)、資產(chǎn)比例的75%，股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%;

　　企業(yè)合并和分立——股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%。

　　6.重組交易各方按上述1～5項規(guī)定對交易中股權(quán)支付暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失的，其非股權(quán)支付仍應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。

　　(三)企業(yè)發(fā)生涉及中國境內(nèi)與境外之間(包括港澳臺地區(qū))的股權(quán)和資產(chǎn)收購交易，除應(yīng)符合本上述規(guī)定的條件外，還應(yīng)同時符合下列條件，才可選擇適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定，可出客觀題。

　　注意：企業(yè)未按規(guī)定書面?zhèn)浒傅�，一律不得按特殊重組業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)處理。

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