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企業(yè)重組的特殊性稅務(wù)處理方法

分享: 2015-1-30 13:46:36東奧會計在線字體:

  2015《稅法》預(yù)習(xí)考點:企業(yè)重組的特殊性稅務(wù)處理方法

  【小編導(dǎo)言】現(xiàn)階段進(jìn)入2015年注會預(yù)習(xí)備考期,是梳理考點的寶貴時期,我們一起來學(xué)習(xí)2015《稅法》預(yù)習(xí)考點:企業(yè)重組的特殊性稅務(wù)處理方法。

  【內(nèi)容導(dǎo)航】:

  (一)企業(yè)重組的特殊性稅務(wù)處理方法


  【所屬章節(jié)】:

  本知識點屬于《稅法》科目第十章企業(yè)所得稅法第五節(jié)企業(yè)重組的所得稅處理的內(nèi)容。

  【知識點】:企業(yè)重組的特殊性稅務(wù)處理方法

  (一)企業(yè)重組同時符合下列條件的,適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定:

  一個目的、兩個連續(xù)、兩個比例。

  1.具有合理的商業(yè)目的,且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。

  2.被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知規(guī)定的比例。

  3.企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動。

  4.重組交易對價中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定比例。

  5.企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東,在重組后連續(xù)12個月內(nèi),不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。

  (二)企業(yè)重組符合通知規(guī)定的5個條件的,交易各方對其交易中的股權(quán)支付部分,可以按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理:

  1.業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上,可以在5個納稅年度的期間內(nèi),均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得額。

  注意辨析287頁第8的一般規(guī)定與315頁的特殊規(guī)定。

  結(jié)論:特殊性債務(wù)重組的納稅責(zé)任遞延。

  企業(yè)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù),對債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項業(yè)務(wù)暫不確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失,股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計稅基礎(chǔ)確定。企業(yè)的其他相關(guān)所得稅事項保持不變。

  2.~5.股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、企業(yè)合并、企業(yè)分立

  規(guī)定的比例條件:

  股權(quán)收購和資產(chǎn)收購——不低于被收購股權(quán)、資產(chǎn)比例的75%,股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%;

  企業(yè)合并和分立——股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%。

  6.重組交易各方按上述1~5項規(guī)定對交易中股權(quán)支付暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失的,其非股權(quán)支付仍應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失,并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。

  (三)企業(yè)發(fā)生涉及中國境內(nèi)與境外之間(包括港澳臺地區(qū))的股權(quán)和資產(chǎn)收購交易,除應(yīng)符合本上述規(guī)定的條件外,還應(yīng)同時符合下列條件,才可選擇適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定,可出客觀題。

  注意:企業(yè)未按規(guī)定書面?zhèn)浒傅,一律不得按特殊重組業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)處理。

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責(zé)任編輯:龍貓的樹洞

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