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2015《稅法》基礎(chǔ)考點(diǎn):工資、薪金所得的計(jì)稅
【東奧小編】現(xiàn)階段進(jìn)入2015年注會(huì)基礎(chǔ)備考期,是全面梳理考點(diǎn)的寶貴時(shí)期,我們一起來(lái)學(xué)習(xí)2015《稅法》基礎(chǔ)考點(diǎn):工資、薪金所得的計(jì)稅。
【內(nèi)容導(dǎo)航】:
(一)工資、薪金所得的一般計(jì)稅規(guī)則
(二)取得全年一次性獎(jiǎng)金的征稅問題
(三)企業(yè)年金、職業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理的規(guī)定
(四)工資薪金計(jì)稅的幾種特殊情況
(五)個(gè)人股票期權(quán)所得個(gè)人所得稅的征稅方法
(六)在外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外國(guó)駐華機(jī)構(gòu)工作的中方人員取得的工資、薪金所得的征稅問題有兩個(gè)相關(guān)規(guī)定
(七)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人取得工資薪金所得的征稅問題
【所屬章節(jié)】:
本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法》科目第十一章個(gè)人所得稅法第三節(jié)稅率與應(yīng)納稅額的計(jì)算的內(nèi)容。
【知識(shí)點(diǎn)】:工資、薪金所得的計(jì)稅
(一)工資、薪金所得的一般計(jì)稅規(guī)則
1.應(yīng)納稅所得額的計(jì)算
(1)應(yīng)納稅所得額=月工薪收入-3500元
(2)應(yīng)納稅所得額=月工薪收入-(3500+1300)元
外籍、港澳臺(tái)在華人員及其他特殊人員附加減除費(fèi)用1300元:(即月扣除1300+3500=4800元)。
2.適用稅率
適用七級(jí)超額累進(jìn)稅率,稅率從3%~45%。
3.應(yīng)納稅額計(jì)算公式
按月計(jì)稅:應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=(每月收入額-3500元或4800元)×適用稅率-速算扣除數(shù)
4.其他規(guī)定
(1)對(duì)企業(yè)為員工支付各項(xiàng)免稅之外的保險(xiǎn)金,應(yīng)在企業(yè)向保險(xiǎn)公司繳付時(shí)(即該保險(xiǎn)落到被保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)賬戶)并入員工當(dāng)期的工資收入,按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅,稅款由企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳;P344(八)。
(2)退休人員再任職取得的收入,在減除按《個(gè)人所得稅法》規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后,按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅;P350(十八)。
(3)住房制度改革期間,按照縣以上人民政府規(guī)定的房改成本價(jià)向職工售房,職工因支付的房改成本價(jià)格低于房屋建造成本價(jià)格或市場(chǎng)價(jià)格而取得的差價(jià)收益,免征個(gè)人所得稅。除上述符合規(guī)定的情形外,單位按低于購(gòu)置或建造成本價(jià)格出售住房給職工,職工因此實(shí)際支付購(gòu)房款低于該房屋的購(gòu)置或建造成本,此項(xiàng)少支出的差價(jià)部分,按“工資、薪金所得”項(xiàng)目征稅。P343(四)
(二)取得全年一次性獎(jiǎng)金的征稅問題(能力等級(jí)3)
1.全年一次性獎(jiǎng)金包括內(nèi)容:是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)雇員全年工作業(yè)績(jī)的綜合考核情況,向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金。
2.基本計(jì)稅規(guī)則(P341)
納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金,單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅,并按以下計(jì)稅辦法,由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳:
(1)先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金,除以12個(gè)月,按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。
(2)將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金,按上述第1條確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅。
3.雇主為雇員承擔(dān)全年一次性獎(jiǎng)金部分稅款有關(guān)個(gè)人所得稅計(jì)算方法(P342)
(1)雇主為雇員負(fù)擔(dān)全年一次性獎(jiǎng)金部分個(gè)人所得稅款,屬于雇員又額外增加了收入,應(yīng)將雇主負(fù)擔(dān)的這部分稅款并入雇員的全年一次性獎(jiǎng)金,換算為應(yīng)納稅所得額后,按照規(guī)定方法計(jì)征個(gè)人所得稅。
注意:雇主為雇員負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅款,應(yīng)屬于個(gè)人工資薪金的一部分。凡單獨(dú)作為企業(yè)管理費(fèi)列支的,在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)不得稅前扣除。
(2)將不含稅全年一次性獎(jiǎng)金換算為應(yīng)納稅所得額的計(jì)算方法——分為定額承擔(dān)部分稅款和比例承擔(dān)部分稅款。
、俟椭鳛楣蛦T定額負(fù)擔(dān)稅款的計(jì)算公式:
應(yīng)納稅所得額=雇員取得的全年一次性獎(jiǎng)金+雇主替雇員定額負(fù)擔(dān)的稅款-當(dāng)月工資薪金低于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的差額
、诠椭鳛楣蛦T按一定比例負(fù)擔(dān)稅款的計(jì)算公式:
查找不含稅全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)
未含雇主負(fù)擔(dān)稅款的全年一次性獎(jiǎng)金收入÷12,根據(jù)其商數(shù)找出不含稅級(jí)距對(duì)應(yīng)的適用稅率A和速算扣除數(shù)A
計(jì)算含稅全年一次性獎(jiǎng)金
應(yīng)納稅所得額=(未含雇主負(fù)擔(dān)稅款的全年一次性獎(jiǎng)金收入-當(dāng)月工資薪金低于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的差額-不含稅級(jí)距的速算扣除數(shù)A×雇主負(fù)擔(dān)比例)÷(1-不含稅級(jí)距的適用稅率A×雇主負(fù)擔(dān)比例)
再用推算出來(lái)的應(yīng)納稅所得額除12找正式計(jì)算稅額的稅率B和速算扣除數(shù)B;
按照找到的稅率B和速算扣除數(shù)B計(jì)算應(yīng)納稅額。
4.限制性要求
在一個(gè)納稅年度內(nèi),對(duì)每一個(gè)納稅人,該計(jì)稅辦法只允許采用一次。
雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金,如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等,一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并,按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。
(三)企業(yè)年金、職業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理的規(guī)定
企業(yè)年金是指企業(yè)及其職工按照規(guī)定,在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上,自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度。企業(yè)年金主要由個(gè)人繳費(fèi)、企業(yè)繳費(fèi)和年金投資收益三部分組成。職業(yè)年金是公職人員的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度。
自2014年1月1日起,企業(yè)年金、職業(yè)年金個(gè)人所得稅的計(jì)算征收采用“遞延納稅”政策——在年金繳費(fèi)環(huán)節(jié)和年金基金投資收益環(huán)節(jié)暫不征收個(gè)人所得稅,將納稅義務(wù)遞延到個(gè)人實(shí)際領(lǐng)取年金的環(huán)節(jié):
企業(yè)年金和職業(yè)年金的計(jì)稅:
計(jì)算繳納有標(biāo)準(zhǔn)
標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi)稅遞延
超過標(biāo)準(zhǔn)要納稅
(1)個(gè)人負(fù)擔(dān)標(biāo)準(zhǔn)
比例標(biāo)準(zhǔn):不超過本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)的4%標(biāo)準(zhǔn)
基數(shù)標(biāo)準(zhǔn):個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)為本人上一年度月平均工資。月平均工資按國(guó)家統(tǒng)計(jì)局規(guī)定列入工資總額統(tǒng)計(jì)的項(xiàng)目計(jì)算。月平均工資超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資300%以上的部分,不計(jì)入個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)
(2)年金繳費(fèi)環(huán)節(jié)
對(duì)單位根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定為職工繳付的企業(yè)年金或職業(yè)年金繳費(fèi),在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí),個(gè)人暫不繳納個(gè)人所得稅;個(gè)人根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定繳付的年金個(gè)人繳費(fèi)部分,在不超過本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)的4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分,暫從個(gè)人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除
但超過上述規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)繳付的年金單位繳費(fèi)和個(gè)人繳費(fèi)部分,應(yīng)并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金所得,依法計(jì)征個(gè)人所得稅
(3)在年金基金投資環(huán)節(jié),企業(yè)年金或職業(yè)年金基金投資運(yùn)營(yíng)收益分配計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí),暫不征收個(gè)人所得稅。
(4)年金領(lǐng)取環(huán)節(jié),個(gè)人達(dá)到國(guó)家規(guī)定的退休年齡領(lǐng)取的企業(yè)年金或職業(yè)年金,按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目適用的稅率,計(jì)征個(gè)人所得稅
(5)年金具體計(jì)稅方法,
、侔丛骂I(lǐng)取的年金,全額按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目適用的稅率,計(jì)征個(gè)人所得稅
、诎茨昊虬醇绢I(lǐng)取的年金,則平均分?jǐn)傆?jì)入各月,每月領(lǐng)取額全額按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目適用的稅率,計(jì)征個(gè)人所得稅
、垡淮涡灶I(lǐng)取
——12個(gè)月分?jǐn)偂獋(gè)人因出境定居而一次性領(lǐng)取的年金個(gè)人賬戶資金,或個(gè)人死亡后,其指定的受益人或法定繼承人一次性領(lǐng)取的年金個(gè)人賬戶余額,允許領(lǐng)取人將一次性領(lǐng)取的年金個(gè)人賬戶資金或余額按12個(gè)月分?jǐn)偟礁髟拢推涿吭路謹(jǐn)傤~,按規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅
——總額計(jì)稅不得分?jǐn)偂獋(gè)人除上述特殊原因外一次性領(lǐng)取年金個(gè)人賬戶資金或余額的,則不允許采取分?jǐn)偟姆椒,而是就其一次性領(lǐng)取的總額,單獨(dú)作為一個(gè)月的工資薪金所得,計(jì)算繳納個(gè)人所得稅
(四)工資薪金計(jì)稅的幾種特殊情況(能力等級(jí)3)
1.按月分?jǐn)偹脜R算全年稅額的特殊情況(P344)(六)
根據(jù)有關(guān)稅法規(guī)定,對(duì)采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)的職工取得的工資、薪金所得,可按月預(yù)繳,年度終了后30日內(nèi),合計(jì)其全年工資、薪金所得,再按12個(gè)月平均并計(jì)算實(shí)際應(yīng)納的稅款,多退少補(bǔ)。其公式為:應(yīng)納所得稅額=[(全年工資、薪金收入/12-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn))×稅率-速算扣除數(shù)]×12
具體的計(jì)算公式可以分解為以下步驟:
(1)各月按實(shí)際收入計(jì)算稅額繳納稅款(看作預(yù)繳)。
(2)匯總?cè)晔杖,并將匯總?cè)晔杖氤?2個(gè)月,計(jì)算月平均收入。
(3)按月平均收入計(jì)算月稅額(月平均稅額)。
(4)將月平均稅額乘12個(gè)月計(jì)算全年應(yīng)納稅額合計(jì)數(shù)。
(5)將全年應(yīng)納稅額合計(jì)數(shù)與各月實(shí)際繳納稅額合計(jì)數(shù)比較,多退少補(bǔ)。
2.內(nèi)退(P348)、提前退休(P349)、解除勞動(dòng)關(guān)系(P348)、退職費(fèi)(P348)取得一次性收入
取得一次性補(bǔ)償收入的四者之間的概念差異:
內(nèi)退——內(nèi)部退養(yǎng)
提前退休——未達(dá)到法定退休年齡的正式退休
解除勞動(dòng)關(guān)系——增效減員脫離關(guān)系
退職——不具備退休條件,由醫(yī)院證明,并經(jīng)勞動(dòng)鑒定委員會(huì)確認(rèn),完全喪失勞動(dòng)能力的工人,應(yīng)該退職。
(1)內(nèi)退從原任職單位取得的一次性收入
【政策規(guī)定】個(gè)人辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入,應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均,并與領(lǐng)取當(dāng)月的工資薪金合并后,減除當(dāng)月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn),以余額為基數(shù)確定適用稅率,再將當(dāng)月工資薪金加上取得的一次性收入,減去費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn),按適用稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。
(2)個(gè)人提前退休取得一次性補(bǔ)貼收入
【政策規(guī)定】機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位對(duì)未達(dá)到法定退休年齡、正式辦理提前退休手續(xù)的個(gè)人,按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)向提前退休工作人員支付一次性補(bǔ)貼,不屬于免稅的離退休工資收入,應(yīng)按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。
一次性補(bǔ)貼收入應(yīng)納稅額={[(一次性補(bǔ)貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù))-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)]×適用稅率-速算扣除數(shù)}×提前辦理退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù)。
【提示】該項(xiàng)計(jì)算不與辦理退休手續(xù)當(dāng)月的工資、薪金所得合并,即照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)取得的一次性補(bǔ)貼收入與其當(dāng)月取得的工資、薪金或其他收入應(yīng)分別計(jì)算個(gè)人所得稅。
(3)解除勞動(dòng)關(guān)系一次性補(bǔ)償收入
【政策規(guī)定】個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入(包括經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用)其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分,免征個(gè)人所得稅;超過部分按規(guī)定征收個(gè)人所得稅。個(gè)人領(lǐng)取一次性補(bǔ)償收入時(shí),按政府規(guī)定繳納的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)可予以扣除。
企業(yè)按國(guó)家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn),企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入免征個(gè)人所得稅。
(4)符合退職條件并按退職費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的退職費(fèi)
【政策規(guī)定】國(guó)家統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的退職費(fèi)免征個(gè)人所得稅。
個(gè)人取得的不符合規(guī)定的退職條件和退職費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的退職費(fèi)收入,應(yīng)屬于與其任職、受雇活動(dòng)有關(guān)的工資、薪金性質(zhì)的所得,應(yīng)在取得的當(dāng)月按工資、薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
但考慮到作為雇主給予退職人員經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)耐寺氋M(fèi),通常為一次性發(fā)給,且數(shù)額較大,以及退職人員有可能在一段時(shí)間內(nèi)沒有固定收入等實(shí)際情況,依照稅法有關(guān)工資、薪金所得計(jì)算征稅的規(guī)定,對(duì)退職人員一次取得較高退職費(fèi)收入的,可視為其一次取得數(shù)月的工資、薪金收入,并以原每月工資、薪金收入總額為標(biāo)準(zhǔn),劃分為若干月份的工資、薪金收入后,計(jì)算個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅所得額及稅額。但按上述方法劃分超過了6個(gè)月工資、薪金收入的,應(yīng)按6個(gè)月平均劃分計(jì)算。
(五)個(gè)人股票期權(quán)所得個(gè)人所得稅的征稅方法(能力等級(jí)3)P351
企業(yè)員工股票期權(quán)(以下簡(jiǎn)稱股票期權(quán))是指上市公司按照規(guī)定的程序授予本公司及其控股企業(yè)員工的一項(xiàng)權(quán)利,該權(quán)利允許被授權(quán)員工在未來(lái)時(shí)間內(nèi)以某一特定價(jià)格購(gòu)買本公司一定數(shù)量的股票。
【特別說明】第一,對(duì)于公司雇員取得不可交易的股票期權(quán)、認(rèn)股權(quán)證與可交易的股票期權(quán)、認(rèn)股權(quán)證的計(jì)稅規(guī)定不同。
第二,股票期權(quán)、認(rèn)股權(quán)證在行權(quán)時(shí)的計(jì)稅規(guī)則有所不同,在2005年7月1日起一致。即:取得股票期權(quán)形式的工資薪金所得可與當(dāng)月取得的工資收入分別繳稅。
這部分內(nèi)容的學(xué)習(xí)思路:
政策沿革:
1998年,國(guó)稅發(fā)〔1998〕9號(hào),個(gè)人認(rèn)購(gòu)股票等有價(jià)證券而從雇主取得的折扣或補(bǔ)貼,在計(jì)算繳納個(gè)人所得稅時(shí),因一次收入較多,全部計(jì)入當(dāng)月工資、薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅有困難的,可在報(bào)經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后,自其實(shí)際認(rèn)購(gòu)股票等有價(jià)證券的當(dāng)月起,在不超過6個(gè)月的期限內(nèi)平均分月計(jì)入工資、薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
2005年財(cái)稅〔2005〕35號(hào),對(duì)該股票期權(quán)形式的工資薪金所得可區(qū)別于所在月份的其他工資薪金所得;員工取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù),長(zhǎng)于12個(gè)月的,按12個(gè)月計(jì)算
自2005年7月1日起執(zhí)行。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人認(rèn)購(gòu)股票等有價(jià)證券而從雇主取得折扣或補(bǔ)貼收入有關(guān)征收個(gè)人所得稅問題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1998〕9號(hào))的規(guī)定與本通知不一致的,按本通知規(guī)定執(zhí)行。
2009年,財(cái)稅〔2009〕40號(hào),對(duì)上市公司董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員等(以下簡(jiǎn)稱上市公司高管人員)轉(zhuǎn)讓本公司股票在期限和數(shù)量比例上存在一定限制,導(dǎo)致其股票期權(quán)行權(quán)時(shí)無(wú)足額資金及時(shí)納稅問題,對(duì)上市公司高管人員取得股票期權(quán)在行權(quán)時(shí),納稅確有困難的,經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核,可自其股票期權(quán)行權(quán)之日起,在不超過6個(gè)月的期限內(nèi)分期繳納個(gè)人所得稅。其他股權(quán)激勵(lì)方式參照本通知規(guī)定執(zhí)行。
【歸納及拓展】
1.股票期權(quán)、認(rèn)股權(quán)證(股票認(rèn)購(gòu)權(quán))的基本計(jì)稅規(guī)則是一致的——單獨(dú)計(jì)算所得,并按照在可行權(quán)以前須履行工作義務(wù)的月份總數(shù)(不超過12個(gè)月)平均計(jì)算;
2.計(jì)算出稅額原則上一次交清,但是納稅確有困難的(股票期權(quán)行權(quán)時(shí)無(wú)足額資金及時(shí)納稅),經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核,可自其股票期權(quán)行權(quán)之日起,在不超過6個(gè)月的期限內(nèi)分期繳納個(gè)人所得稅。
為了方便理解,對(duì)于股票期權(quán)的涉稅情況圖示如下:
第一種,如果取得不可交易的期權(quán)、股票認(rèn)購(gòu)權(quán)的涉稅情況圖示:
股票期權(quán)、認(rèn)股權(quán)證(股票認(rèn)購(gòu)權(quán))形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額=(行權(quán)股票的每股市場(chǎng)價(jià)-員工取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)價(jià))×股票數(shù)量
應(yīng)納稅額=(股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額/規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù))×規(guī)定月份數(shù)
關(guān)于規(guī)定的月份數(shù):
計(jì)算稅額的規(guī)定月份數(shù)——單獨(dú)計(jì)算稅額公式的規(guī)定月份數(shù)是指員工取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的股票期權(quán)形式的工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù),長(zhǎng)于12個(gè)月的,按12個(gè)月計(jì)算。上述境內(nèi)工作期間月份數(shù),包括為取得和行使股票期權(quán)而在中國(guó)境內(nèi)工作期間的月份數(shù)。
第二種,如果取得可公開交易期權(quán)、股票認(rèn)購(gòu)權(quán)涉稅情況如下:
第三種:公司雇員以非上市公司股票期權(quán)形式取得的工資薪金所得,在計(jì)算繳納個(gè)人所得稅時(shí),因一次收入較多,可比照全年一次性獎(jiǎng)金的征稅辦法(國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》),計(jì)算征收個(gè)人所得稅。P343-344
(六)在外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外國(guó)駐華機(jī)構(gòu)工作的中方人員取得的工資、薪金所得的征稅問題
有兩個(gè)相關(guān)規(guī)定(能力等級(jí)3)P344-345
1.兩處以上取得工資薪金收入的情況——只能扣除一次生計(jì)費(fèi)。即由雇用單位扣除生計(jì)費(fèi),派遣單位不能對(duì)其重復(fù)扣除生計(jì)費(fèi)。P344
2.名義工資與實(shí)際工資不一致的情況——在能提供有效證明的前提下,按實(shí)際工資納稅。P345
(七)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人取得工資薪金所得的征稅問題(能力等級(jí)3)P345-347
首先,關(guān)于工資、薪金所得來(lái)源地的確定。要明確工資薪金的來(lái)源地與支付地是可能存在差異的。
其次,在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人,我國(guó)對(duì)其實(shí)施稅收管轄權(quán)的范圍,隨著其居住時(shí)間的增長(zhǎng)而擴(kuò)大。
【歸納與說明】
(1)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人,我國(guó)對(duì)其實(shí)施稅收管轄權(quán)的范圍,隨著其居住時(shí)間的增長(zhǎng)而擴(kuò)大。從不足90天(協(xié)定期間183天),到1年,再到5年,隨時(shí)間段的增長(zhǎng),應(yīng)稅所得來(lái)源的范圍不斷擴(kuò)大。具體規(guī)則如下圖:
居住時(shí)間 |
納稅人性質(zhì) |
來(lái)自境內(nèi)的工薪所得 |
來(lái)自境外的工薪所得 | ||
境內(nèi)支付或境內(nèi)負(fù)擔(dān) |
境外支付 |
境內(nèi)支付 |
境外支付 | ||
不超過90天(協(xié)定183天) |
非居民納稅人 |
在我國(guó)納稅 |
實(shí)施免稅 |
不在我國(guó)納稅 | |
超過90天(協(xié)定183天)不超過1年 |
在我國(guó)納稅 |
不在我國(guó)納稅 | |||
超過1年不超過5年 |
居民納稅人 |
在我國(guó)納稅 |
實(shí)施免稅 | ||
5年以上的 |
在我國(guó)納稅 |
2004年7月1日開始實(shí)施的計(jì)稅公式,更好體現(xiàn)了非居民納稅人的來(lái)自境外所得不在我國(guó)納稅的原則。明確了境內(nèi)所得與境外所得在計(jì)算上的劃分方法。
(2)高管人員執(zhí)行職務(wù)期間,我國(guó)境內(nèi)支付的所得,不分其實(shí)際居住在境內(nèi)或境外,均在我國(guó)申報(bào)納稅。境外支付的所得,按上述規(guī)定的時(shí)間衡量是否在我國(guó)納稅。
【提示】職務(wù)期間不論履職地點(diǎn)是在境內(nèi)境外,在境內(nèi)工作職責(zé)的所得應(yīng)在我國(guó)納稅。在境外為履行在我國(guó)工作職責(zé)的所得也應(yīng)在我國(guó)納稅。
P347對(duì)中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所個(gè)人的個(gè)人所得稅政策的持續(xù)運(yùn)用問題:
對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所,居住超過五年的個(gè)人,從第六年起,應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)外的全部所得繳納個(gè)人所得稅。
關(guān)于5年期限的具體計(jì)算:個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)居住滿5年,是指?jìng)(gè)人在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)居住滿5年,即在連續(xù)5年中的每一納稅年度內(nèi)均居住滿1年。
關(guān)于個(gè)人在華居住滿5年以后納稅義務(wù)的確定:個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)居住滿5年后,從第六年起的以后各年度中,凡在境內(nèi)居住滿1年的,應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于境內(nèi)、境外的所得申報(bào)納稅;凡在境內(nèi)居住不滿1年的,僅就該年內(nèi)來(lái)源于境內(nèi)的所得納稅。如該個(gè)人在第六年起以后的某一納稅年度內(nèi)在境內(nèi)居住不足90天,可以按“來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得,由境外雇主支付并且不由該雇主在境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所負(fù)擔(dān)的部分,免予申報(bào)繳納稅款”的規(guī)定確定納稅義務(wù),并從再次居住滿1年的年度起重新計(jì)算5年期限。
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