2015《稅法》基礎(chǔ)考點(diǎn)：工資、薪金所得的計(jì)稅

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進(jìn)入2015年注會(huì)基礎(chǔ)備考期，是全面梳理考點(diǎn)的寶貴時(shí)期，我們一起來(lái)學(xué)習(xí)2015《稅法》基礎(chǔ)考點(diǎn)：工資、薪金所得的計(jì)稅。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)工資、薪金所得的一般計(jì)稅規(guī)則

　　(二)取得全年一次性獎(jiǎng)金的征稅問(wèn)題

　　(三)企業(yè)年金、職業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理的規(guī)定

　　(四)工資薪金計(jì)稅的幾種特殊情況

　　(五)個(gè)人股票期權(quán)所得個(gè)人所得稅的征稅方法

　　(六)在外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外國(guó)駐華機(jī)構(gòu)工作的中方人員取得的工資、薪金所得的征稅問(wèn)題有兩個(gè)相關(guān)規(guī)定

　　(七)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人取得工資薪金所得的征稅問(wèn)題

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法》科目第十一章個(gè)人所得稅法第三節(jié)稅率與應(yīng)納稅額的計(jì)算的內(nèi)容。

　　【知識(shí)點(diǎn)】：工資、薪金所得的計(jì)稅

　　(一)工資、薪金所得的一般計(jì)稅規(guī)則

　　1.應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

　　(1)應(yīng)納稅所得額=月工薪收入-3500元

　　(2)應(yīng)納稅所得額=月工薪收入-(3500+1300)元

　　外籍、港澳臺(tái)在華人員及其他特殊人員附加減除費(fèi)用1300元：(即月扣除1300+3500=4800元)。

　　2.適用稅率

　　適用七級(jí)超額累進(jìn)稅率，稅率從3%～45%。

　　3.應(yīng)納稅額計(jì)算公式

　　按月計(jì)稅：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=(每月收入額-3500元或4800元)×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　4.其他規(guī)定

　　(1)對(duì)企業(yè)為員工支付各項(xiàng)免稅之外的保險(xiǎn)金，應(yīng)在企業(yè)向保險(xiǎn)公司繳付時(shí)(即該保險(xiǎn)落到被保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)賬戶)并入員工當(dāng)期的工資收入，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，稅款由企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳;P344(八)。

　　(2)退休人員再任職取得的收入，在減除按《個(gè)人所得稅法》規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅;P350(十八)。

　　(3)住房制度改革期間，按照縣以上人民政府規(guī)定的房改成本價(jià)向職工售房，職工因支付的房改成本價(jià)格低于房屋建造成本價(jià)格或市場(chǎng)價(jià)格而取得的差價(jià)收益，免征個(gè)人所得稅。除上述符合規(guī)定的情形外，單位按低于購(gòu)置或建造成本價(jià)格出售住房給職工，職工因此實(shí)際支付購(gòu)房款低于該房屋的購(gòu)置或建造成本，此項(xiàng)少支出的差價(jià)部分，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目征稅。P343(四)

　　(二)取得全年一次性獎(jiǎng)金的征稅問(wèn)題(能力等級(jí)3)

　　1.全年一次性獎(jiǎng)金包括內(nèi)容：是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)雇員全年工作業(yè)績(jī)的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金。

　　2.基本計(jì)稅規(guī)則(P341)

　　納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，并按以下計(jì)稅辦法,由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳：

　　(1)先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

　　(2)將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，按上述第1條確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅。

　　3.雇主為雇員承擔(dān)全年一次性獎(jiǎng)金部分稅款有關(guān)個(gè)人所得稅計(jì)算方法(P342)

　　(1)雇主為雇員負(fù)擔(dān)全年一次性獎(jiǎng)金部分個(gè)人所得稅款，屬于雇員又額外增加了收入，應(yīng)將雇主負(fù)擔(dān)的這部分稅款并入雇員的全年一次性獎(jiǎng)金，換算為應(yīng)納稅所得額后，按照規(guī)定方法計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　注意：雇主為雇員負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅款，應(yīng)屬于個(gè)人工資薪金的一部分。凡單獨(dú)作為企業(yè)管理費(fèi)列支的，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)不得稅前扣除。

　　(2)將不含稅全年一次性獎(jiǎng)金換算為應(yīng)納稅所得額的計(jì)算方法——分為定額承擔(dān)部分稅款和比例承擔(dān)部分稅款。

　　①雇主為雇員定額負(fù)擔(dān)稅款的計(jì)算公式：

　　應(yīng)納稅所得額=雇員取得的全年一次性獎(jiǎng)金+雇主替雇員定額負(fù)擔(dān)的稅款-當(dāng)月工資薪金低于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的差額

　�、诠椭鳛楣蛦T按一定比例負(fù)擔(dān)稅款的計(jì)算公式：

　　查找不含稅全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)

　　未含雇主負(fù)擔(dān)稅款的全年一次性獎(jiǎng)金收入÷12，根據(jù)其商數(shù)找出不含稅級(jí)距對(duì)應(yīng)的適用稅率A和速算扣除數(shù)A

　　計(jì)算含稅全年一次性獎(jiǎng)金

　　應(yīng)納稅所得額=(未含雇主負(fù)擔(dān)稅款的全年一次性獎(jiǎng)金收入-當(dāng)月工資薪金低于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的差額-不含稅級(jí)距的速算扣除數(shù)A×雇主負(fù)擔(dān)比例)÷(1-不含稅級(jí)距的適用稅率A×雇主負(fù)擔(dān)比例)

　　再用推算出來(lái)的應(yīng)納稅所得額除12找正式計(jì)算稅額的稅率B和速算扣除數(shù)B;

　　按照找到的稅率B和速算扣除數(shù)B計(jì)算應(yīng)納稅額。

　　4.限制性要求

　　在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。

　　雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

　　(三)企業(yè)年金、職業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理的規(guī)定

　　企業(yè)年金是指企業(yè)及其職工按照規(guī)定，在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度。企業(yè)年金主要由個(gè)人繳費(fèi)、企業(yè)繳費(fèi)和年金投資收益三部分組成。職業(yè)年金是公職人員的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度。

　　自2014年1月1日起，企業(yè)年金、職業(yè)年金個(gè)人所得稅的計(jì)算征收采用“遞延納稅”政策——在年金繳費(fèi)環(huán)節(jié)和年金基金投資收益環(huán)節(jié)暫不征收個(gè)人所得稅，將納稅義務(wù)遞延到個(gè)人實(shí)際領(lǐng)取年金的環(huán)節(jié)：

　　企業(yè)年金和職業(yè)年金的計(jì)稅：

　　計(jì)算繳納有標(biāo)準(zhǔn)

　　標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi)稅遞延

　　超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)要納稅

　　(1)個(gè)人負(fù)擔(dān)標(biāo)準(zhǔn)

　　比例標(biāo)準(zhǔn)：不超過(guò)本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)的4%標(biāo)準(zhǔn)

　　基數(shù)標(biāo)準(zhǔn)：個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)為本人上一年度月平均工資。月平均工資按國(guó)家統(tǒng)計(jì)局規(guī)定列入工資總額統(tǒng)計(jì)的項(xiàng)目計(jì)算。月平均工資超過(guò)職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資300%以上的部分，不計(jì)入個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)

　　(2)年金繳費(fèi)環(huán)節(jié)

　　對(duì)單位根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定為職工繳付的企業(yè)年金或職業(yè)年金繳費(fèi)，在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，個(gè)人暫不繳納個(gè)人所得稅;個(gè)人根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定繳付的年金個(gè)人繳費(fèi)部分，在不超過(guò)本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)的4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，暫從個(gè)人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除

　　但超過(guò)上述規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)繳付的年金單位繳費(fèi)和個(gè)人繳費(fèi)部分，應(yīng)并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金所得，依法計(jì)征個(gè)人所得稅

　　(3)在年金基金投資環(huán)節(jié)，企業(yè)年金或職業(yè)年金基金投資運(yùn)營(yíng)收益分配計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，暫不征收個(gè)人所得稅。

　　(4)年金領(lǐng)取環(huán)節(jié)，個(gè)人達(dá)到國(guó)家規(guī)定的退休年齡領(lǐng)取的企業(yè)年金或職業(yè)年金，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目適用的稅率，計(jì)征個(gè)人所得稅

　　(5)年金具體計(jì)稅方法，

　�、侔丛骂I(lǐng)取的年金，全額按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目適用的稅率，計(jì)征個(gè)人所得稅

　　②按年或按季領(lǐng)取的年金，則平均分?jǐn)傆?jì)入各月，每月領(lǐng)取額全額按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目適用的稅率，計(jì)征個(gè)人所得稅

　�、垡淮涡灶I(lǐng)取

　　——12個(gè)月分?jǐn)偂�—個(gè)人因出境定居而一次性領(lǐng)取的年金個(gè)人賬戶資金，或個(gè)人死亡后，其指定的受益人或法定繼承人一次性領(lǐng)取的年金個(gè)人賬戶余額，允許領(lǐng)取人將一次性領(lǐng)取的年金個(gè)人賬戶資金或余額按12個(gè)月分?jǐn)偟礁髟�，就其每月分�(jǐn)傤~，按規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅

　　——總額計(jì)稅不得分?jǐn)偂�—個(gè)人除上述特殊原因外一次性領(lǐng)取年金個(gè)人賬戶資金或余額的，則不允許采取分?jǐn)偟姆椒ǎ�而是就其一次性領(lǐng)取的總額，單獨(dú)作為一個(gè)月的工資薪金所得，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅

　　(四)工資薪金計(jì)稅的幾種特殊情況(能力等級(jí)3)

　　1.按月分?jǐn)偹�得匯算全年稅額的特殊情況(P344)(六)

　　根據(jù)有關(guān)稅法規(guī)定，對(duì)采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)的職工取得的工資、薪金所得，可按月預(yù)繳，年度終了后30日內(nèi)，合計(jì)其全年工資、薪金所得，再按12個(gè)月平均并計(jì)算實(shí)際應(yīng)納的稅款，多退少補(bǔ)。其公式為：應(yīng)納所得稅額=[(全年工資、薪金收入/12-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn))×稅率-速算扣除數(shù)]×12

　　具體的計(jì)算公式可以分解為以下步驟：

　　(1)各月按實(shí)際收入計(jì)算稅額繳納稅款(看作預(yù)繳)。

　　(2)匯總?cè)�年收入，并將匯總?cè)�年收入�?2個(gè)月，計(jì)算月平均收入。

　　(3)按月平均收入計(jì)算月稅額(月平均稅額)。

　　(4)將月平均稅額乘12個(gè)月計(jì)算全年應(yīng)納稅額合計(jì)數(shù)。

　　(5)將全年應(yīng)納稅額合計(jì)數(shù)與各月實(shí)際繳納稅額合計(jì)數(shù)比較，多退少補(bǔ)。

　　2.內(nèi)退(P348)、提前退休(P349)、解除勞動(dòng)關(guān)系(P348)、退職費(fèi)(P348)取得一次性收入

　　取得一次性補(bǔ)償收入的四者之間的概念差異：

　　內(nèi)退——內(nèi)部退養(yǎng)

　　提前退休——未達(dá)到法定退休年齡的正式退休

　　解除勞動(dòng)關(guān)系——增效減員脫離關(guān)系

　　退職——不具備退休條件，由醫(yī)院證明，并經(jīng)勞動(dòng)鑒定委員會(huì)確認(rèn)，完全喪失勞動(dòng)能力的工人，應(yīng)該退職。

　　(1)內(nèi)退從原任職單位取得的一次性收入

　　【政策規(guī)定】個(gè)人辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入，應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均，并與領(lǐng)取當(dāng)月的工資薪金合并后，減除當(dāng)月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以余額為基數(shù)確定適用稅率，再將當(dāng)月工資薪金加上取得的一次性收入，減去費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按適用稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　(2)個(gè)人提前退休取得一次性補(bǔ)貼收入

　　【政策規(guī)定】機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位對(duì)未達(dá)到法定退休年齡、正式辦理提前退休手續(xù)的個(gè)人，按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)向提前退休工作人員支付一次性補(bǔ)貼，不屬于免稅的離退休工資收入，應(yīng)按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

　　一次性補(bǔ)貼收入應(yīng)納稅額={[(一次性補(bǔ)貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù))-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)]×適用稅率-速算扣除數(shù)}×提前辦理退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù)。

　　【提示】該項(xiàng)計(jì)算不與辦理退休手續(xù)當(dāng)月的工資、薪金所得合并，即照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)取得的一次性補(bǔ)貼收入與其當(dāng)月取得的工資、薪金或其他收入應(yīng)分別計(jì)算個(gè)人所得稅。

　　(3)解除勞動(dòng)關(guān)系一次性補(bǔ)償收入

　　【政策規(guī)定】個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入(包括經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用)其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄�工資3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅;超過(guò)部分按規(guī)定征收個(gè)人所得稅。個(gè)人領(lǐng)取一次性補(bǔ)償收入時(shí)，按政府規(guī)定繳納的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)可予以扣除。

　　企業(yè)按國(guó)家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入免征個(gè)人所得稅。

　　(4)符合退職條件并按退職費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的退職費(fèi)

　　【政策規(guī)定】國(guó)家統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的退職費(fèi)免征個(gè)人所得稅。

　　個(gè)人取得的不符合規(guī)定的退職條件和退職費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的退職費(fèi)收入，應(yīng)屬于與其任職、受雇活動(dòng)有關(guān)的工資、薪金性質(zhì)的所得，應(yīng)在取得的當(dāng)月按工資、薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

　　但考慮到作為雇主給予退職人員經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)耐寺氋M(fèi)，通常為一次性發(fā)給，且數(shù)額較大，以及退職人員有可能在一段時(shí)間內(nèi)沒(méi)有固定收入等實(shí)際情況，依照稅法有關(guān)工資、薪金所得計(jì)算征稅的規(guī)定，對(duì)退職人員一次取得較高退職費(fèi)收入的，可視為其一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，并以原每月工資、薪金收入總額為標(biāo)準(zhǔn)，劃分為若干月份的工資、薪金收入后，計(jì)算個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅所得額及稅額。但按上述方法劃分超過(guò)了6個(gè)月工資、薪金收入的，應(yīng)按6個(gè)月平均劃分計(jì)算。

　　(五)個(gè)人股票期權(quán)所得個(gè)人所得稅的征稅方法(能力等級(jí)3)P351

　　企業(yè)員工股票期權(quán)(以下簡(jiǎn)稱股票期權(quán))是指上市公司按照規(guī)定的程序授予本公司及其控股企業(yè)員工的一項(xiàng)權(quán)利，該權(quán)利允許被授權(quán)員工在未來(lái)時(shí)間內(nèi)以某一特定價(jià)格購(gòu)買本公司一定數(shù)量的股票。

　　【特別說(shuō)明】第一，對(duì)于公司雇員取得不可交易的股票期權(quán)、認(rèn)股權(quán)證與可交易的股票期權(quán)、認(rèn)股權(quán)證的計(jì)稅規(guī)定不同。

　　第二，股票期權(quán)、認(rèn)股權(quán)證在行權(quán)時(shí)的計(jì)稅規(guī)則有所不同，在2005年7月1日起一致。即：取得股票期權(quán)形式的工資薪金所得可與當(dāng)月取得的工資收入分別繳稅。

　　這部分內(nèi)容的學(xué)習(xí)思路：

　　政策沿革：

　　1998年，國(guó)稅發(fā)〔1998〕9號(hào)，個(gè)人認(rèn)購(gòu)股票等有價(jià)證券而從雇主取得的折扣或補(bǔ)貼，在計(jì)算繳納個(gè)人所得稅時(shí)，因一次收入較多，全部計(jì)入當(dāng)月工資、薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅有困難的，可在報(bào)經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，自其實(shí)際認(rèn)購(gòu)股票等有價(jià)證券的當(dāng)月起，在不超過(guò)6個(gè)月的期限內(nèi)平均分月計(jì)入工資、薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

　　2005年財(cái)稅〔2005〕35號(hào)，對(duì)該股票期權(quán)形式的工資薪金所得可區(qū)別于所在月份的其他工資薪金所得;員工取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)，長(zhǎng)于12個(gè)月的，按12個(gè)月計(jì)算

　　自2005年7月1日起執(zhí)行�！秶�(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人認(rèn)購(gòu)股票等有價(jià)證券而從雇主取得折扣或補(bǔ)貼收入有關(guān)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1998〕9號(hào))的規(guī)定與本通知不一致的，按本通知規(guī)定執(zhí)行。

　　2009年，財(cái)稅〔2009〕40號(hào)，對(duì)上市公司董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員等(以下簡(jiǎn)稱上市公司高管人員)轉(zhuǎn)讓本公司股票在期限和數(shù)量比例上存在一定限制，導(dǎo)致其股票期權(quán)行權(quán)時(shí)無(wú)足額資金及時(shí)納稅問(wèn)題，對(duì)上市公司高管人員取得股票期權(quán)在行權(quán)時(shí)，納稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，可自其股票期權(quán)行權(quán)之日起，在不超過(guò)6個(gè)月的期限內(nèi)分期繳納個(gè)人所得稅。其他股權(quán)激勵(lì)方式參照本通知規(guī)定執(zhí)行。

　　【歸納及拓展】

　　1.股票期權(quán)、認(rèn)股權(quán)證(股票認(rèn)購(gòu)權(quán))的基本計(jì)稅規(guī)則是一致的——單獨(dú)計(jì)算所得，并按照在可行權(quán)以前須履行工作義務(wù)的月份總數(shù)(不超過(guò)12個(gè)月)平均計(jì)算;

　　2.計(jì)算出稅額原則上一次交清，但是納稅確有困難的(股票期權(quán)行權(quán)時(shí)無(wú)足額資金及時(shí)納稅)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，可自其股票期權(quán)行權(quán)之日起，在不超過(guò)6個(gè)月的期限內(nèi)分期繳納個(gè)人所得稅。

　　為了方便理解，對(duì)于股票期權(quán)的涉稅情況圖示如下：

　　第一種，如果取得不可交易的期權(quán)、股票認(rèn)購(gòu)權(quán)的涉稅情況圖示：

　　股票期權(quán)、認(rèn)股權(quán)證(股票認(rèn)購(gòu)權(quán))形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額=(行權(quán)股票的每股市場(chǎng)價(jià)-員工取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)價(jià))×股票數(shù)量

　　應(yīng)納稅額=(股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額/規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù))×規(guī)定月份數(shù)

　　關(guān)于規(guī)定的月份數(shù)：

　　計(jì)算稅額的規(guī)定月份數(shù)——單獨(dú)計(jì)算稅額公式的規(guī)定月份數(shù)是指員工取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的股票期權(quán)形式的工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)，長(zhǎng)于12個(gè)月的，按12個(gè)月計(jì)算。上述境內(nèi)工作期間月份數(shù)，包括為取得和行使股票期權(quán)而在中國(guó)境內(nèi)工作期間的月份數(shù)。

　　第二種，如果取得可公開(kāi)交易期權(quán)、股票認(rèn)購(gòu)權(quán)涉稅情況如下：

　　第三種：公司雇員以非上市公司股票期權(quán)形式取得的工資薪金所得，在計(jì)算繳納個(gè)人所得稅時(shí)，因一次收入較多，可比照全年一次性獎(jiǎng)金的征稅辦法(國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》)，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。P343-344

　　(六)在外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外國(guó)駐華機(jī)構(gòu)工作的中方人員取得的工資、薪金所得的征稅問(wèn)題

　　有兩個(gè)相關(guān)規(guī)定(能力等級(jí)3)P344-345

　　1.兩處以上取得工資薪金收入的情況——只能扣除一次生計(jì)費(fèi)。即由雇用單位扣除生計(jì)費(fèi)，派遣單位不能對(duì)其重復(fù)扣除生計(jì)費(fèi)。P344

　　2.名義工資與實(shí)際工資不一致的情況——在能提供有效證明的前提下，按實(shí)際工資納稅。P345

　　(七)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人取得工資薪金所得的征稅問(wèn)題(能力等級(jí)3)P345-347

　　首先，關(guān)于工資、薪金所得來(lái)源地的確定。要明確工資薪金的來(lái)源地與支付地是可能存在差異的。

　　其次，在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人，我國(guó)對(duì)其實(shí)施稅收管轄權(quán)的范圍，隨著其居住時(shí)間的增長(zhǎng)而擴(kuò)大。

　　【歸納與說(shuō)明】

　　(1)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人，我國(guó)對(duì)其實(shí)施稅收管轄權(quán)的范圍，隨著其居住時(shí)間的增長(zhǎng)而擴(kuò)大。從不足90天(協(xié)定期間183天)，到1年，再到5年，隨時(shí)間段的增長(zhǎng)，應(yīng)稅所得來(lái)源的范圍不斷擴(kuò)大。具體規(guī)則如下圖：

　　2004年7月1日開(kāi)始實(shí)施的計(jì)稅公式，更好體現(xiàn)了非居民納稅人的來(lái)自境外所得不在我國(guó)納稅的原則。明確了境內(nèi)所得與境外所得在計(jì)算上的劃分方法。

　　(2)高管人員執(zhí)行職務(wù)期間，我國(guó)境內(nèi)支付的所得，不分其實(shí)際居住在境內(nèi)或境外，均在我國(guó)申報(bào)納稅。境外支付的所得，按上述規(guī)定的時(shí)間衡量是否在我國(guó)納稅。

　　【提示】職務(wù)期間不論履職地點(diǎn)是在境內(nèi)境外，在境內(nèi)工作職責(zé)的所得應(yīng)在我國(guó)納稅。在境外為履行在我國(guó)工作職責(zé)的所得也應(yīng)在我國(guó)納稅。

　　P347對(duì)中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所個(gè)人的個(gè)人所得稅政策的持續(xù)運(yùn)用問(wèn)題：

　　對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，居住超過(guò)五年的個(gè)人，從第六年起，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)外的全部所得繳納個(gè)人所得稅。

　　關(guān)于5年期限的具體計(jì)算：個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)居住滿5年，是指?jìng)�(gè)人在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)居住滿5年，即在連續(xù)5年中的每一納稅年度內(nèi)均居住滿1年。

　　關(guān)于個(gè)人在華居住滿5年以后納稅義務(wù)的確定：個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)居住滿5年后，從第六年起的以后各年度中，凡在境內(nèi)居住滿1年的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于境內(nèi)、境外的所得申報(bào)納稅;凡在境內(nèi)居住不滿1年的，僅就該年內(nèi)來(lái)源于境內(nèi)的所得納稅。如該個(gè)人在第六年起以后的某一納稅年度內(nèi)在境內(nèi)居住不足90天，可以按“來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所負(fù)擔(dān)的部分，免予申報(bào)繳納稅款”的規(guī)定確定納稅義務(wù)，并從再次居住滿1年的年度起重新計(jì)算5年期限。