2015《稅法》基礎(chǔ)考點(diǎn)：外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進(jìn)入2015年注會(huì)基礎(chǔ)備考期，是全面梳理考點(diǎn)的寶貴時(shí)期，我們一起來學(xué)習(xí)2015《審計(jì)》基礎(chǔ)考點(diǎn)：外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)企業(yè)所得稅

　　(二)其他稅種

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點(diǎn)屬于《稅法》科目第十二章國際稅收第二節(jié)非居民企業(yè)稅收管理的內(nèi)容。

　　【知識點(diǎn)】：外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)

　　外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)，是指按照國務(wù)院有關(guān)規(guī)定，在工商行政管理部門登記或經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，設(shè)立在中國境內(nèi)的外國企業(yè)(包括港、澳、臺(tái)企業(yè))及其他組織的常駐代表機(jī)構(gòu)(以下簡稱代表機(jī)構(gòu))。

　　從“常駐代表機(jī)構(gòu)”的定義看，《辦法》所規(guī)定的代表機(jī)構(gòu)已基本涵蓋了所有的代表機(jī)構(gòu)。

　　(一)企業(yè)所得稅

　　代表機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)就其歸屬所得依法申報(bào)繳納企業(yè)所得稅，其企業(yè)所得稅由國家稅務(wù)局管理。代表機(jī)構(gòu)應(yīng)按照實(shí)際履行的功能和承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)相配比的原則，準(zhǔn)確計(jì)算其應(yīng)稅收入和應(yīng)納稅所得額，并在季度終了之日起15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。

　　對賬簿不健全，不能準(zhǔn)確核算收入或成本費(fèi)用，以及無法按照規(guī)定據(jù)實(shí)申報(bào)的代表機(jī)構(gòu)，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采取以下兩種方式核定其應(yīng)納稅所得額：

　　1.按經(jīng)費(fèi)支出換算收入

　　收入額=本期經(jīng)費(fèi)支出額/(1-核定利潤率-營業(yè)稅稅率)

　　應(yīng)納企業(yè)所得稅額=收入額×核定利潤率×企業(yè)所得稅稅率

　　上述公式中代表機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)支出額包括：在中國境內(nèi)、外支付給工作人員的工資薪金、獎(jiǎng)金、津貼、福利費(fèi)、物品采購費(fèi)(包括汽車、辦公設(shè)備等固定資產(chǎn))、通訊費(fèi)、差旅費(fèi)、房租、設(shè)備租賃費(fèi)、交通費(fèi)、交際費(fèi)、其他費(fèi)用等。

　　(1)購置固定資產(chǎn)所發(fā)生的支出，以及代表機(jī)構(gòu)設(shè)立時(shí)或者搬遷等原因所發(fā)生的裝修費(fèi)支出，應(yīng)在發(fā)生時(shí)一次性作為經(jīng)費(fèi)支出額換算收入計(jì)稅。

　　(2)利息收入不得沖抵經(jīng)費(fèi)支出額;發(fā)生的交際應(yīng)酬費(fèi)，以實(shí)際發(fā)生數(shù)額計(jì)入經(jīng)費(fèi)支出額。

　　(3)以貨幣形式用于我國境內(nèi)的公益、救濟(jì)性質(zhì)的捐贈(zèng)、滯納金、罰款，以及為其總機(jī)構(gòu)墊付的不屬于其自身業(yè)務(wù)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，不應(yīng)作為代表機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)支出額;

　　(4)其他費(fèi)用包括：為總機(jī)構(gòu)從中國境內(nèi)購買樣品所支付的樣品費(fèi)和運(yùn)輸費(fèi)用;國外樣品運(yùn)往中國發(fā)生的中國境內(nèi)的倉儲(chǔ)費(fèi)用、報(bào)關(guān)費(fèi)用;總機(jī)構(gòu)人員來華訪問聘用翻譯的費(fèi)用;總機(jī)構(gòu)為中國某個(gè)項(xiàng)目投標(biāo)由代表機(jī)構(gòu)支付的購買標(biāo)書的費(fèi)用，等等。

　　2.按收入總額核定應(yīng)納稅所得額

　　這種方式適用于可以準(zhǔn)確反映收入但不能準(zhǔn)確反映成本費(fèi)用的代表機(jī)構(gòu)。其計(jì)算公式為：應(yīng)納企業(yè)所得稅額=收入總額×核定利潤率×企業(yè)所得稅稅率

　　【提示】上述第2點(diǎn)內(nèi)容，老師在課堂上沒有提及，學(xué)員可以自行參照教材406頁內(nèi)容進(jìn)行了解和掌握。

　　(二)其他稅種

　　代表機(jī)構(gòu)發(fā)生增值稅、營業(yè)稅應(yīng)稅行為，應(yīng)按照增值稅和營業(yè)稅的相關(guān)法規(guī)計(jì)算繳納應(yīng)納稅款。

　　同時(shí)，在計(jì)算繳納增值稅、營業(yè)稅的同時(shí)還需要計(jì)算繳納城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加。