2015《稅法》計(jì)算題易考點(diǎn)：稅率、計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進(jìn)入2015年注會(huì)強(qiáng)化提高沖刺備考期，為幫助考生們?cè)谧詈箅A段提高備考效率，我們根據(jù)2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試大綱為考生們總結(jié)了《稅法》科目的選擇題、計(jì)算題和綜合題易考點(diǎn)，下面我們一起來復(fù)習(xí)2015《稅法》計(jì)算題易考點(diǎn)：稅率、計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算。

　　本考點(diǎn)能力等級(jí)：

　　能力等級(jí) 2—— 基本應(yīng)用能力

　　考生應(yīng)當(dāng)在理解基本理論、基本原理和相關(guān)概念的基礎(chǔ)上，在比較簡(jiǎn)單的職業(yè)環(huán)境上，堅(jiān)守職業(yè)價(jià)值觀、遵循職業(yè)道德、堅(jiān)持職業(yè)態(tài)度，運(yùn)用相關(guān)專業(yè)學(xué)科知識(shí)解決實(shí)務(wù)問題。

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法》科目第九章車輛購(gòu)置稅法、車船稅法和印花稅法第一節(jié)車輛購(gòu)置稅法的內(nèi)容。

　　計(jì)算題易考點(diǎn)：稅率、計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　一、稅率

　　我國(guó)車輛購(gòu)置稅實(shí)行統(tǒng)一比例稅率，稅率為10%。

　　二、計(jì)稅依據(jù)

　　車輛購(gòu)置稅實(shí)行從價(jià)定率、價(jià)外征收的方法計(jì)算應(yīng)納稅額，應(yīng)稅車輛的價(jià)格即計(jì)稅價(jià)格就成為車輛購(gòu)置稅的計(jì)稅依據(jù)。

　　1.購(gòu)買自用應(yīng)稅車輛

　　計(jì)稅價(jià)格=(含增值稅的全部?jī)r(jià)款+價(jià)外費(fèi)用)÷(1+增值稅稅率或征收率)

　　2.進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛

　　計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅

　　【相關(guān)鏈接】進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛計(jì)征車輛購(gòu)置稅的計(jì)稅依據(jù)，與進(jìn)口方計(jì)算增值稅的計(jì)稅依據(jù)一致。也可以用以下公式計(jì)算：

　　計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)÷(1-消費(fèi)稅稅率)

　　注意，如果進(jìn)口車輛是不屬于消費(fèi)稅征稅范圍的大卡車、大客車，則組成計(jì)稅價(jià)格公式簡(jiǎn)化為：

　　計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅

　　3.其他自用應(yīng)稅車輛

　　【提示】考生必須注意其他自用車輛的具體計(jì)稅規(guī)則的重要變化P235(易出多選題)。

　　(1)納稅人自產(chǎn)自用、受贈(zèng)使用、獲獎(jiǎng)使用和以其他方式取得并自用的應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的最低計(jì)稅價(jià)格核定。

　　【提示】自產(chǎn)自用不用同類銷售價(jià)格，而用最低計(jì)稅價(jià)格。

　　(2)國(guó)家稅務(wù)總局未核定最低計(jì)稅價(jià)格的車輛，計(jì)稅依據(jù)為納稅人提供的有效價(jià)格證明注明的價(jià)格。有效價(jià)格證明注明的價(jià)格明顯偏低的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格。

　　【提示】最低計(jì)稅價(jià)格是不含稅價(jià)格。

　　(3)下列車輛的計(jì)稅價(jià)格為納稅人提供的有效價(jià)格證明注明的價(jià)格。納稅人無法提供有效價(jià)格證明的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格：

　�、龠M(jìn)口舊車;

　�、谝虿豢煽沽σ蛩貙�(dǎo)致受損的車輛;

　�、蹘�(kù)存超過3年的車輛;

　�、苄旭�8萬公里以上的試驗(yàn)車輛;

　�、輫�(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他車輛。

　　(4)免稅條件消失的車輛，自初次辦理納稅申報(bào)之日起，使用年限未滿10年的，計(jì)稅價(jià)格以免稅車輛初次辦理納稅申報(bào)時(shí)確定的計(jì)稅價(jià)格為基準(zhǔn)，每滿1年扣減10%;未滿1年的，計(jì)稅價(jià)格為免稅車輛的原計(jì)稅價(jià)格;使用年限10年(含)以上的，計(jì)稅價(jià)格為0。

　　4.最低計(jì)稅價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)的確定

　　【規(guī)定】納稅人購(gòu)買自用或者進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛，申報(bào)的計(jì)稅價(jià)格低于同類型應(yīng)稅車輛的最低計(jì)稅價(jià)格，又無正當(dāng)理由的，按照最低計(jì)稅價(jià)格征收車輛購(gòu)置稅。

　　【提示】最低計(jì)稅價(jià)格的使用是有條件的：納稅人購(gòu)買或進(jìn)口自用的應(yīng)稅車輛，首先應(yīng)分別按前述計(jì)稅價(jià)格、組成計(jì)稅價(jià)格來確定計(jì)稅依據(jù);當(dāng)申報(bào)的計(jì)稅價(jià)格偏低，又提不出正當(dāng)理由的，應(yīng)以最低計(jì)稅價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)。

　　最低計(jì)稅價(jià)格是指國(guó)家稅務(wù)總局依據(jù)機(jī)動(dòng)車生產(chǎn)企業(yè)或者經(jīng)銷商提供的車輛價(jià)格信息，參照市場(chǎng)平均交易價(jià)格核定的車輛購(gòu)置稅計(jì)稅價(jià)格。

　　根據(jù)納稅人購(gòu)置應(yīng)稅車輛的不同情況，國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)以下幾種特殊情形應(yīng)稅車輛的最低計(jì)稅價(jià)格規(guī)定如下：

　　三、應(yīng)納稅額的計(jì)算(掌握，能力等級(jí)2)

　　(一)購(gòu)買自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　納稅人購(gòu)買自用的應(yīng)稅車輛，其計(jì)稅價(jià)格由納稅人支付給銷售者的全部?jī)r(jià)款(不包括增值稅稅款)和價(jià)外費(fèi)用組成。還要注意購(gòu)買自用的應(yīng)稅車輛包括購(gòu)買國(guó)產(chǎn)車、購(gòu)買進(jìn)口車。

　　【歸納】不論是購(gòu)買國(guó)產(chǎn)車還是進(jìn)口車，都需要并入計(jì)稅價(jià)格的項(xiàng)目。

　　【提示】代收款項(xiàng)應(yīng)區(qū)別征稅：

　　(1)凡使用代收單位(受托方)票據(jù)收取的款項(xiàng)，應(yīng)視作代收單位價(jià)外收費(fèi)，應(yīng)并入計(jì)稅價(jià)格中一并征稅;

　　(2)凡使用委托方票據(jù)收取，受托方只履行代收義務(wù)并收取代收手續(xù)費(fèi)的款項(xiàng)，不并入計(jì)稅價(jià)格征收車輛購(gòu)置稅。

　　(二)進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　【特別提示】這里所謂進(jìn)口自用車輛，指的是納稅人報(bào)關(guān)進(jìn)口車輛并自用。納稅人進(jìn)口應(yīng)稅車輛自用的，由進(jìn)口自用方納稅;如果進(jìn)口車輛用于銷售、抵債、以物易物等方面，不屬于進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛的行為。

　　納稅人進(jìn)口自用的應(yīng)稅車輛以組成計(jì)稅價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)。計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：

　　計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅

　　進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛計(jì)征車輛購(gòu)置稅的計(jì)稅依據(jù)，與進(jìn)口環(huán)節(jié)計(jì)算增值稅的計(jì)稅依據(jù)一致。

　　也可以用以下公式計(jì)算：計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)÷(1-消費(fèi)稅稅率)

　　如果進(jìn)口車輛是不屬于消費(fèi)稅征稅范圍的大卡車、大貨車，則組成計(jì)稅價(jià)格公式簡(jiǎn)化為：

　　計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅

　　(三)其他自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　納稅人自產(chǎn)自用、受贈(zèng)使用、獲獎(jiǎng)使用和以其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛的，凡不能取得該型車輛的購(gòu)置價(jià)格，或者低于最低計(jì)稅價(jià)格的，以國(guó)家稅務(wù)總局核定的最低計(jì)稅價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算征收車輛購(gòu)置稅。

　　(四)特殊情形自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　1.免稅條件消失車輛應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　對(duì)免稅條件消失的車輛，納稅人應(yīng)按現(xiàn)行規(guī)定，在辦理車輛過戶手續(xù)前或者辦理變更車輛登記注冊(cè)手續(xù)前向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納車輛購(gòu)置稅。

　　免稅條件消失的車輛，自初次辦理納稅申報(bào)之日起，使用年限未滿10年的，計(jì)稅價(jià)格以免稅車輛初次辦理納稅申報(bào)時(shí)確定的計(jì)稅價(jià)格為基準(zhǔn)，每滿1年扣減10%;未滿1年的，計(jì)稅價(jià)格為免稅車輛的原計(jì)稅價(jià)格;使用年限10年(含)以上的，計(jì)稅價(jià)格為0。

　　應(yīng)納稅額=初次申報(bào)時(shí)計(jì)稅價(jià)格×(1-已使用年限÷規(guī)定使用年限)×稅率

　　【提示】按照2015年教材規(guī)定的政策，該公式可簡(jiǎn)化為：

　　應(yīng)納稅額=初次申報(bào)時(shí)計(jì)稅價(jià)格×(1-已使用年限×10%)×稅率

　　2.未按規(guī)定納稅車輛應(yīng)補(bǔ)稅額的計(jì)算

　　納稅人未按規(guī)定繳稅的，應(yīng)按現(xiàn)行政策規(guī)定的計(jì)稅價(jià)格，區(qū)分情況，分別確定征稅。不能提供購(gòu)車發(fā)票和有關(guān)購(gòu)車證明資料的，檢查地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按同類型應(yīng)稅車輛的最低計(jì)稅價(jià)格征稅;如果納稅人回落籍地后提供的購(gòu)車發(fā)票金額與支付的價(jià)外費(fèi)用之和高于核定的最低計(jì)稅價(jià)格的，落籍地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)還應(yīng)對(duì)其差額計(jì)算補(bǔ)稅。

　　檢查地稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征車輛購(gòu)置稅計(jì)算：

　　應(yīng)納稅額=最低計(jì)稅價(jià)格×稅率