2015《稅法》綜合題易考點(diǎn)：銷項(xiàng)稅額的計(jì)算

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進(jìn)入2015年注會(huì)強(qiáng)化提高沖刺備考期，為幫助考生們?cè)谧詈箅A段提高備考效率，我們根據(jù)2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試大綱為考生們總結(jié)了《稅法》科目的選擇題、計(jì)算題和綜合題易考點(diǎn)，下面我們一起來(lái)復(fù)習(xí)2015《稅法》綜合題易考點(diǎn)：銷項(xiàng)稅額的計(jì)算。

　　本考點(diǎn)能力等級(jí)：

　　能力等級(jí) 3—— 綜合運(yùn)用能力

　　考生應(yīng)當(dāng)在理解基本理論、基本原理和相關(guān)概念的基礎(chǔ)上，在比較復(fù)雜的職業(yè)環(huán)境上，堅(jiān)守職業(yè)價(jià)值觀、遵循職業(yè)道德、堅(jiān)持職業(yè)態(tài)度，綜合運(yùn)用相關(guān)專業(yè)學(xué)科知識(shí)和職業(yè)技能解決實(shí)務(wù)問(wèn)題。

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法》科目第二章增值稅法第五節(jié)一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算的內(nèi)容。

　　綜合題易考點(diǎn)：銷項(xiàng)稅額的計(jì)算

　　納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)，按照銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)收入和應(yīng)稅服務(wù)收入與規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增值稅額為銷項(xiàng)稅額。具體公式如下：

　　銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率

　　(一)一般銷售方式下的銷售額

　　增值稅的銷售額不包括收取的增值稅銷項(xiàng)稅額，因?yàn)樵鲋刀愂莾r(jià)外稅，增值稅稅金不是銷售額的組成部分，如果納稅人取得的是價(jià)稅合計(jì)金額，還需換算成不含增值稅的銷售額。具體公式為：

　　銷售額=含增值稅銷售額÷(1+稅率)

　　價(jià)外費(fèi)用和逾期包裝物押金一般均為含稅收入，需要換算成不含增值稅的銷售額。

　　【重要?dú)w納】需要作含稅與不含稅換算的情況歸納：

　　(1)商業(yè)企業(yè)零售價(jià)

　　(2)普通發(fā)票上注明的銷售額

　　(3)價(jià)稅合并收取的金額

　　(4)價(jià)外費(fèi)用一般為含稅收入

　　(5)包裝物押金一般為含稅收入

　　(6)建筑安裝合同上的貨物金額(主要涉及銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑業(yè)勞務(wù)的合同)

　　(二)特殊銷售方式下的銷售額(掌握)：

　　1.采取折扣方式銷售

　　注意三個(gè)概念----折扣銷售、銷售折扣、銷售折讓。

　�、僬劭垆N售(商業(yè)折扣)符合發(fā)票管理規(guī)定的，可按折扣后的余額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

　　折扣銷售只限于價(jià)格的折扣，且需在金額欄體現(xiàn)，在備注欄注明的折扣不得被減除;對(duì)于實(shí)物折扣多付出的實(shí)物不按照折扣銷售處理，而按照視同銷售計(jì)算增值稅。

　�、阡N售折扣(現(xiàn)金折扣)折扣額不得從銷售額中減除。

　　【注意】

　　折扣銷售與銷售折扣的增值稅稅務(wù)處理有不同的規(guī)定，不能混淆。

　　銷售折扣不能在計(jì)算增值稅時(shí)扣減銷售額，但是可以在計(jì)算所得稅時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣減所得額。

　�、垆N售折讓可以從銷售額中減除。

　　同票折;紅票沖。

　　2.采取以舊換新方式銷售

　�、僖话惆葱仑浲�期銷售價(jià)格確定銷售額，不得減除舊貨收購(gòu)價(jià)格;

　�、诮疸y首飾以舊換新業(yè)務(wù)按銷售方實(shí)際收到的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征稅。

　　【特別提示】金銀首飾的以舊換新政策與其他貨物的以舊換新政策有不同的規(guī)定，不能混淆。

　　(2)采取“以舊換新”方式向消費(fèi)者銷售金項(xiàng)鏈2000條，新項(xiàng)鏈每條零售價(jià)0.25萬(wàn)元，舊項(xiàng)鏈每條作價(jià)0.22萬(wàn)元，每條項(xiàng)鏈取得差價(jià)款0.03萬(wàn)元;(2008年)

　　則，增值稅的銷項(xiàng)稅=2000×0.03÷(1+17%)×17%=8.7(萬(wàn)元)。

　　3.采取還本銷售方式銷售-----銷售額就是貨物的銷售價(jià)格，不能扣除還本支出。

　　4.采取以物易物方式銷售

　　①雙方以各自發(fā)出貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅;

　�、陔p方是否能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅還要看能否取得對(duì)方開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票、是否是換入不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的貨物等因素。

　　5.包裝物押金是否計(jì)入銷售額

　　【提示】包裝物押金與包裝物租金不是等同概念，有不同的涉稅處理。

　　包裝物租金屬于“營(yíng)改增”的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)收入，一旦收取，就適用17%的增值稅稅稅率計(jì)稅。

　　包裝物押金則視不同情況按照下列規(guī)則進(jìn)行增值稅處理：

　　①一年以內(nèi)且未超過(guò)企業(yè)規(guī)定期限，單獨(dú)核算者，不做銷售處理;

　　②一年以內(nèi)但超過(guò)企業(yè)規(guī)定期限不再退還的，單獨(dú)核算者，做銷售處理;

　�、垡荒暌陨�，一般做銷售處理;

　�、芫祁�(黃酒、啤酒除外)包裝物押金，收到就做銷售處理。

　　6.一般納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)(作為固定資產(chǎn)管理提過(guò)折舊的固定資產(chǎn))

　　【注意】

　　(1)購(gòu)入時(shí)間和銷售時(shí)間。

　　(2)發(fā)生視同銷售無(wú)法確定銷售額的，按照固定資產(chǎn)凈值為銷售額。

　　【歸納】一般納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)：

　　7.直銷企業(yè)增值稅銷售額的確定

　　直銷企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式主要有兩種：

　　8.融資租賃企業(yè)

　　【提示】融資租賃在“營(yíng)改增”之前區(qū)別不同情況屬于營(yíng)業(yè)稅與增值稅的的征稅范圍，有經(jīng)批準(zhǔn)和未經(jīng)批準(zhǔn)之分。

　　“營(yíng)改增”之后，未經(jīng)中國(guó)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的納稅人，按照分期收款銷售貨物進(jìn)行增值稅稅務(wù)處理;經(jīng)中國(guó)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的納稅人按照不同融資租賃的特點(diǎn)，有不同的計(jì)稅規(guī)則。

　　(1)融資性售后回租。是指承租方以融資為目的，將資產(chǎn)出售給從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)后，又將該資產(chǎn)租回的業(yè)務(wù)活動(dòng)。承租方先將資產(chǎn)銷售取得資金，再支付資金將已售資產(chǎn)租回使用，其實(shí)質(zhì)屬于融資行為。

　　試點(diǎn)納稅人提供融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。

　　承租方：出售設(shè)備不做銷售，回租設(shè)備的租金中，相當(dāng)于設(shè)備本金的部分只能取得普通發(fā)票。

　　出租方：以向承租方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，以及對(duì)外支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。

　　(2)其他融資租賃服務(wù)

　　除融資性售后回租以外的有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，先進(jìn)行銷售額的扣減再計(jì)算增值稅的銷項(xiàng)稅。

　　以收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)和車輛購(gòu)置稅后的余額為銷售額。

　　幾項(xiàng)進(jìn)行金額扣除后計(jì)算納稅的規(guī)定：

　�、俸娇者\(yùn)輸企業(yè)的銷售額，不包括代收的機(jī)場(chǎng)建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價(jià)款。

　�、谠圏c(diǎn)納稅人提供知識(shí)產(chǎn)權(quán)代理服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)和代理報(bào)關(guān)服務(wù)，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷售額。

　　③向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

　�、茉圏c(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給國(guó)際運(yùn)輸企業(yè)的國(guó)際運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為銷售額。

　　P61，15.視同銷售行為的銷售額

　　視同銷售行為的銷售額要按照如下規(guī)定的順序來(lái)確定，不能隨意跨越次序：

　　(1)按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定;

　　(2)按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定;

　　(3)按組成計(jì)稅價(jià)格確定

　　組價(jià)公式一：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)

　　公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷售外購(gòu)貨物的為實(shí)際采購(gòu)成本。用這個(gè)公式組價(jià)的貨物不涉及消費(fèi)稅。

　　組價(jià)公式二：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)+消費(fèi)稅

　　屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額，這里的消費(fèi)稅額包括從價(jià)計(jì)算、從量計(jì)算、復(fù)合計(jì)算的全部消費(fèi)稅稅額。公式中的成本利潤(rùn)率按照消費(fèi)稅一章國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的成本利潤(rùn)率確定。